2019中级会计实务98讲第73讲外币交易的会计处理.docx

第一节 外币交易的会计处理 二、外币交易的会计处理 【例16-9】沿用【例16-4】（发生时：短期借款，200 000英磅，汇率9.83 ,期限6个月，年利率5% ） 假定2 X13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元。 则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款一一XX银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折 算为记账本位币 1 950 000 人民币元（200 000 X9.75 算为记账本位币 1 950 000 人民币元（200 000 X9.75 ） 期损益。 要求：编制甲公司的账务处理。 【答案】 借：短期借款一一XX银行（英镑） 贷：财务费用一一汇兑差额 调整后的短期借款金额=1 966 000 与其原记账本位币之差额 16 000人民币元计入当 16 000 16 000 (200 000 X9.83 ) -16 000=1 950 000 （人民币元） 2 X13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为 1英镑=11.27人民币元。 假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行 借款利息5 000英镑（200 000 X5% X 6/12 ），按当日 英镑卖出价 折算为人民币为56 350元（5 000 X11.27 ）。假定2 X13年7月31日的即期汇 率为1英镑=9.75人民币元。（与2 X13年2月28日相同） 甲公司账务处理为： 借：短期借款一一XX银行（英镑） 借：短期借款一一XX银行（英镑） 1 950 000 304 000贷：银行存款——XX银行（人民币元） 2 254 000 304 000 借：财务费用一一利息费用56 350 ( 5 000 X11.27 )(200 000 X11.27 借：财务费用一一利息费用 56 350 ( 5 000 X11.27 ) 贷：银行存款——XX银行（人民币元） 56 350 【补充例题 ？多选题】2017年） 下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有 （ ）。 A.固定资产 长期借款 应收账款 应付债券 【答案】BCD 【解析】选项 A，固定资产是历史成本计量的非货币性资产，资产负债表日不需要调整其记账本位币金额。 2.外币非货币性项目（除3类以外）细分为三种情况： 不应改变）2（ 不应改变 ） 2 其原记账本位币金额， 不产生汇兑差额。（如果调整，折旧、摊销、减值等会不断变化，与事实不符 【例16-10】甲公司的记账本位币为人民币， 其外币交易采用交易日即期汇率折算。 实用文档 用心整理2 X13年3月2 实用文档 用心整理 2 X13年3月2日进口 定资产”账户。 【答案】“固定资产”属于 非货币性项目，因此，资产负债表日也 不需要再按照当日即期汇率 进行调整。 （2）以成本与可变现净值孰低计量 的存货，在以 外币购入存货 并且该存货在资产负债表日的可变现净值以 外币反映的情况下，先 将可变现净值按资产负债表日即期汇率 折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映 的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。（统一计入“ 资产减值损失”） 【例16-11】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为 人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2 X 13年10月8日，以1 000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场 尚无供应）， 当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。 2 X13年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格 已降 至920欧元/台。 2 X13年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。假定 不考虑增值税等相关税费。 要求：编制甲公司的账务处理。 【答案】12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备 =1 000欧元/台X120台X 9.28-920欧元/台 X120 台 X 9.66=47 136 （人民币元）。 借：资产减值损失一一存货一一XX医疗设备 47 136 贷：存货跌价准备一一XX医疗设备 47 136 【补充例题?单选题】（2016年） 甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。 2015年5月1日，甲公司 进口一批商品，价款为 200万美元，当日即期汇率为 1美元=6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该 实用文档 用心整理 批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元=6.2人民币元。不考虑其他因 素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（ ）万人民币元。 减少104 增加104 增加52 减少52 【答案】D 【解析】期末结存商品可变现净值 =9