2019中级会计实务98讲第84讲合并资产负债表.docx

第三节合并资产负债表 三、编制合并资产负债表时 应进行抵销处理 的项目 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 【手写板】 同控 成本法转权益法〔补第 2个崩整肓的净利润"） 调整后的长投 抵权益' 抵损益 非同控 评怙增值/碱值 后续变动 调整后的净利润 调整后的未分配利润 咸本法转权益法［环第2 个：调整后的净利润X%） 调整后的长投 抵权益I 抵损益「 2018-1-1甲啓乙（设立） 甲：借 甲： 借I长期展权投资 1000 贷；银行存款 1000 合表； 惜：实收资本 贷：长期股权投资 乙； 借=银行存款 1000 贷*实收瓷本 1000 1000 （子公司） 1000 （母公司） 2018.12.31 乙公司净利润 0，其他综合收益 100万元 A.合表：成本法转权益法 借：长期股权投资 100(100 X100%) 100全资子公司（没有“少数股东”）借匕实收資本（般本）t 100 全资子公司 （没有“少数股东”） 借匕实收資本（般本）t 资本公积 其他综合收益 -子公司 盈余公积 未分配刑润 年末- 贷：长期股权投资（母公司） 非全资子公司 （有“少数股东”） 惜：实收资本（股本）「 資本公和 其他综合收益 -子公司 盈余公积 未分配制润 年末丄 赁；长期股权按资（母公司） 少数般东杈益 贷：其他综合收益 调整后长投=1000+100=1100 （万元） 抵权益 TOC \o "1-5" \h \z 借：实收资本 1000 其他综合收益 100 贷：长期股权投资 1100 同一控制下 的企业合并形成的长期股权投资（★★区分： 合并日、合并日后） 注：长期股权投资为成本法调整为权益法后的金额。 非同一控制下 的企业合并形成的长期股权投资（★★区分： 购买日、购买日后） 全资子公司 （没有“少数股东”） 非全资子公司 （有“少数股东”） 借；实收资本（股本）- 资本■公和 苴他综合收益 盪舍公和 未分配利羽 年末- 商誉 贷:长期股权投资（母公 -子公司 10:头恢页卒1取平丿 「 费本公积 苴他综合收益 盈余公积 未分配利润一一年末」 商誉 贷乂长期股权授资（母空 少数股东杈益 -子公司 卜司） 注： 长期股权投资为成本法调整为权益法后的金额。 资本公积、未分配利润为公允价值 调整后的金额。 【特别提示】 商誉存在于 非冋一控制 企业合并中形成的长期股权投资中才会存在，如果是 冋一控制下 的企 业合并，不产生新的商誉。 商誉等于合并成本减去被购买方在购买日的可辨认净资产公允价值的份额。 【手写板】 同控; 甲型辱乙 乙公司所有者权益： 实收资本100万元 盈余公和10万元 未分配利润90万元 赧面所有苕权益200万兀 2019. 1. 1 甲； 借；长期股权投资160（200><30?） 贷：银行存款 140 资本公和 股本溢价20 借：实收资本100 - 盈余公积10 -子公司200万元 未分配利润90」 货：长期股权投资 160 少数股东权益40（200X20^） 甲1长160 乙；实收资本100 盈余公积10 合并日 未分配刑润90 合井日后： 乙：苴他综合收益30 成本法转权益法 借：长期股权投资 24 （30 X80% ） TOC \o "1-5" \h \z 贷：其他综合收益 24 调整后的长投=160+24=184 （万元） 3.抵权益 借；实收资本100 「 盈余公积10 未分配制润go r230 其他综合收益30」 贷’长期股杈投资 184 少数股东权益上（230X20^） 少数股东权益=200 X20%+30 X20% 【手写板】 非同控; 甲卫弩乙，支忖I。。万元 甲= 借乂长期股杈投资100 银行存款loo 乙： 所有者权益！ 实收资本60万元 未分配利润20万元 所有者权益8Q万元（账面） 非同控 固定资产：账面价值 50万元，公允价值60万元 （不考虑所得税） 合表： 借：固定资产 10 贷：资本公积 购买日可辨认净资产公允价值 =80+10=90 （万元） 10 商誉=100-90 X80%=28 （万元） 购珂 借；实收资本 &0 : _ 未分配刑洞 20 万元 笛本公枳10（0+10）- 商誉 28 贷;枚期股权投费 100 少故股东权益18〔9UK2滋1 第1年年末，乙公司账面净利润 20万元 借：固定资产 贷：资本公积 借：管理费用 贷：固定资产一一累计折旧 调整后的净利润=20-2=18 （万元） 调整后的未分配利润 =20+18=38 （万元） 成本法转权益法 借：长期股权投资 14.4 贷：投资收益 调整后的长投=100+14.4=114.4 （万元） 抵权益 10 10 2 (10 -5) 2 (18 X80% ) 14.4 借；实收资本 60 _ 未分