审计第3章执业准则 .pptx

审 计 学; 一、政府审计准则 二、内部审计准则 三、中国注册会计师执业准则;第一节 审计准则的含义和作用;2、审计准则的作用; 1、制定部门：审计署 2、理论框架： （1）国家审计基本准则 （2）通用审计准则和专业审计准则 （3）审计指南 3、目前发布情况： 2000.1正式发布实施了《国家审计基本准则》 以后陆续发布了若干个国家审计具体准则;1、制定部门：中国内审学会 2、制定情况： 99年开始组织《内部审计准则》的拟定工作。 ;第四节 我国注册会计师执业准则;一、新准则体系框架;图一：;注册会计师业务准则;1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领。 按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。 2.审计准则是整个执业准则体系的核心。  审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。;3.审阅准则 用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。 在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 4.其他鉴证业务准则 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 ;5.相关服务准则 相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 6.会计师事务所质量控制准则（5101号） 该准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。;鉴证业务与相关服务的区别 ;二、鉴证业务基本准则的内容;（一）鉴证业务基本概念;1.注册会计师 本准则所称注??会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。 2.鉴证对象信息 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 如：责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和报告而形成的财务报表（鉴证对象信息）。 再如：甲公司管理层按照自定的标准（标准）对其下属的乙公司IT系统运行有效性（鉴证对象）出具了评价报告（鉴证对象信息）。 ◆鉴证对象与鉴证对象信息的关系 ——抽象与具体 ——内容与形式; 3.鉴证业务五要素 鉴证业务五要素，是指鉴证业务的 ——三方关系：责任方、注册会计师、预期使用者 ——鉴证对象：财务或非财务的业绩状况、物理特征、系统与过程、行为等 ——标准：对鉴证对象评价或计量的标准 ——证据：充分适当 ——鉴证报告：书面报告形式  通常将上述五要素作为界定一项业务是否属于鉴证业务的标准。 不同时具备五要素，则不能作为鉴证业务。;4.鉴证业务分类 (1)鉴证业务按客体的表现形式不同分为： ——基于责任方认定的业务 ； ——直接报告业务 ； ①基于责任方认定的业务 A 责任方对鉴证对象进行评价或计量； B 鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取； C 注册会计师针对责任方认定发表鉴证意见。 如：财务报表审计;②直接报告业务 A 责任方没有对鉴证对象评价或计量； B 或责任方虽然对鉴证对象进行评价或计量，但该认定无法为预期使用者获取； C 注册会计师直接对鉴证对象发表鉴证意见； D 预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。 如：验资业务;③基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别 A 预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 ——基于责任方认定的业务：预期使用者直接获取鉴证对象信息，不一定通过阅读鉴证报告； ——直接报告业务：预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。 B 注册会计师提出结论的对象不同 ——基于责任方认定的业务：注册会计师可能对责任方认定提出鉴证结论，也可能对鉴证对象提出鉴证结论；