（财务管理资产管理]固定资产的确认处置与披露.docx

{财务资产管理}固定资产的确认处置与披露 （1）支付设备价款、税金、运输费合计59500元： 借：在建工程59500 贷：银行存款59500 （2）领用安装材料，支付工资等费用： 借：在建工程4255 贷：原材料1500 应交税费--应交增值税（进项税额转出）255 应付职工薪酬2500 （3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值。 59500+4255=63755（元） 借：固定资产63755 贷：在建工程63755 【解释】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资等）或者自制（包括改扩建、安装等）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入"应交税费一应交增值税（进项税额）"科目。 所以，上面的【例题1】根据新的规定，处理为： 借：固定资产52500 应交税费--应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款61000 【例题2】根据新的规定，处理为： （1）支付设备价款、运输费合计51500元： 借：在建工程51500 应交税费--应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款59500 （2）领用安装材料，支付工资等费用： 借：在建工程4000 贷：原材料1500 应付职工薪酬2500 （3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值。 51500＋4000＝55500（元） 借：固定资产55500 贷：在建工程55500 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 例3：假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。 第一步，计算总价款的现值（固定资产的入账价值） 500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3 =471.70+267.00+167.92=906.62（万元） 第二步，确定总价款与现值的差额（未确认融资费用） 1000-906.62=93.38（万元） 第三步，编制会计分录 借：固定资产/在建工程906.62 未确认融资费用93.38 贷：长期应付款1000 （二）自行建造固定资产的成本 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。 例4：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资（含增值税）210600元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30000元，应转出的增值税为5100元；分配工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，工程完工交付使用。 ①购入为工程准备的物资： 借：工程物资234000 贷：银行存款234000 ②工程领用物资： 借：在建工程--仓库210600 贷：工程物资210600 ③工程领用原材料： 借：在建工程--仓库35100 贷：原材料30000 应交税费--应交增值税（进项税额转出）5100 ④分配工程人员工资： 借：在建工程--仓库50000 贷：应付职工薪酬50000 ⑤辅助生产车间为工程提供的劳务支出： 借：在建工程--仓库10000 贷：生产成本--辅助生产成本10000 ⑥工程完工交付使用： 借：固定资产305700 贷：在建工程-----仓库305700 （三）投资者投入固定资产的成本 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 例5：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该固定资产的账面原价为100000元，已提折旧10000元；甲公司接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。 有关会计分录如下： 借：固定资产90000 贷：实收资本/股本90000 （四）其他方式取得固定资产的成本 1.融资租入的固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的