审计实施计划方案.doc

. . . . 第一章 总则 一、制定目的与依据 为了规范注册会计师执行医院财务报表 （也称会计报表 ）审计业务 ，明确 工作要求 ，保证执业质量 ，根据中国注册会计师审计准则 （以下简称审计准 则）、事业单位会计准则 、《医院会计制度 》及国家其他有关法律法规 ，制定本 指引。 二、相关定义 本指引中所称医院 ，是指中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医 院 (以下简称医院 )，包括综合医院 、中医院、专科医院 、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心 （站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。 医院财务报表包括资产负债表 、收入费用总表 、现金流量表 、财政补助收支情况表以及有关附表 。 医院财务报表附注是为便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础 、编制依据 、编制原则和方法及主要项目等所作的解释 。 此外，财务情况说明书也是重要补充 。 财务情况说明书主要说明医院业务开展 、预算执行情况 、资产利用与负债管理情况 、成本核算及内部控制情况 、绩效考评情况以及需要说明的其他事项 。 、合理保证 注册会计师需要按照审计准则和本指引的规定 ，对被审计医院财务报表整 体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 ，以作为发表审计 意见的基础 。 . word 资料可编辑 . . . . . 当注册会计师按照审计准则和本指引的规定执行医院财务报表审计业务 ， 并获取充分 、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时 ，就对被审计 医院财务报表不存在重大错报获取了合理保证 。 四、职业怀疑 在计划和实施医院财务报表审计工作时 ，注册会计师需要保持职业怀疑态 度，充分考虑可能存在的导致被审计医院财务报表发生重大错报的情形 ，并以 质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性 ，对相互矛盾的审计证据 、引起 对作为审计证据的文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息 、表明可能 存在舞弊的情况 、表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形保持 警觉。 五、沟通 按照审计准则和本指引的相关规定 ，注册会计师还可能就审计中出现的事 项，与被审计医院管理层和治理层进行沟通 。 六、审计目标 注册会计师执行医院财务报表审计的总体目标是 ： （一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合 理保证，使得注册会计师能够对被审计医院财务报表是否在所有重大方面按照 事业单位会计准则 、《医院会计制度 》以及国家其他有关法律法规的规定编制发 表审计意见 。 （二）按照审计准则和本指引的规定 ，根据审计结果对财务报表出具审计 报告，并与管理层和治理层沟通 。 . word 资料可编辑 . . . . . 在任何情况下 ，如果不能获取合理保证 ，并且在审计报告中发表保留意见 也不足以实现向财务报表预期使用者报告的目的 ，注册会计师需要按照审计准 则和本指引的规定出具无法表示意见的审计报告 ，或者在法律法规允许的情况 下终止审计业务或解除业务约定 。 七、职业道德要求 注册会计师执行医院财务报表审计业务 ，需要遵守中国注册会计师职业道 德守则，遵循诚信 、客观和公正原则 ，在审计工作中保持独立性 ，获取和保持 专业胜任能力 ，保持应有的关注 ，并对执业过程中获知的涉密信息保密 ，维护 职业声誉 、树立良好职业形象 。 八、总体要求 注册会计师需要了解被审计医院的基本情况 ，考虑自身独立性和专业胜任 能力，在初步评估风险的基础上 ，确定是否接受业务委托 。 在承接业务时 ，注册会计师需要确定审计的前提条件是否存在 ，并在此基 础上与被审计医院就财务报表审计的目标和范围 、被审计医院管理层的责任 、 注册会计师的责任 、审计收费 、审计报告的预期形式和内容等达成一致意见并 签订审计业务约定书 。 执行医院财务报表审计业务时 ，注册会计师需要实施风险评估程序 ，识别 和评估财务报表重大错报风险 。风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提 供充分、适当的审计证据 ，注册会计师还需要在实施风险评估程序的基础上设 计和实施进一步审计程序 ，包括实施控制测试 （必要时或决定测试时 ）和实质 性程序，获取充分 、适当的审计证据 ，得出合理的审计结论 ，作为形成审计意 见的基础 。 . word 资料可编辑 . . . . . 九、适用范围 本指引适用于注册会计师执行医院财务报表审计业务 。 本指引着重规范医院财务报表审计业务的特殊方面 ，对于医院财务报表审 计业务涉及的事项而本指引未予规范的 ，注册会计师需要遵守相关审计准则的 规定。 注册会计师在对企业事业单位 、社会团体及其他社会组织举办的非营利性 医院进行审计时 ，可根据实际需要参照本指引 。 第二章 初步业务活动 一、初步业务活动的目的 （一）初步业务活动的基