企业审计实务3--负债类和权益类.docxVIP

负债和权益类 短期借款 未充分关注短期借款的担保情况，底稿列示被审计单位的短期借款 8,000 万元为保证借款，根据后附借款合同，该笔借款由关联方共同担保，被审计单位未披露该关联方担保，会计师未予关注。 应交税费 常规审计问题 北京城建投资发展股份有限公司将未实际发生的土地征用及拆迁补偿费和配套设施费进行预提并税前扣除，会计师未对预提费用的实质作出合理判断，未对应缴纳土地增值税进行合理测算。 重点关注事项 实务中税务风险日趋复杂而隐秘，可能存在的违规情形主要有： 公司可能通过账外账核算逃缴税金，或者可能会通过推迟确认收入、少确认收入、加速计提折旧、关联交易转移收入等方式隐瞒公司利润，或不按时 申报增值税等方式延迟纳税； 公司为了粉饰业绩，可能会通过虚构客户、虚增销售、提前确认收入等方式虚增利润，导致多缴税款； 公司股份制改造涉及公司的控股架构和业务运营模式、股权或者是资产的剥离、转移等，过程中会涉及大量税务问题。如，若用资本公积或者留存收益折股，需关注自然人股东缴纳个人所得税的风险以及是否符合申请缓缴的条件等； 非货币性资产出资、不公允增资、股份支付相关的持股平台及股份代持等，所带来的税务风险。 预计负债 对于产品质量保证金，未关注产品质量保证条款及行业状况，未就此执行充分的审计程序，未识别相关错报，也未记录不予计提质量保证金的理由。 管理层在对或有事项的声明书中显示对外担保、商业票据背书及贴现均为空白，但年度报告披露存在商业票据背书或贴现、对外担保等事项。对被审计单位未将实际情况在或有事项明细表中列示的情况，会计师未予以关注。 未充分考虑对外担保事项对预计负债的影响 你们在 2018 年年报审计中未充分考虑已披露的对外担保事项对海斯迪 2018 年预计负债的影响，预计负债的审计结论为“保留，无法确认”，但审计底稿中并未记录保留的理由和注册会计师执行的审计程序。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第 1301 号-审计证据》第十条的规定。 递延收益 “递延收益”项目中摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，不得归类为流动负债，仍在该项目中填列，不转入“一年内到期的非流动负债”项目。 实收资本 对于货币资金出资不足，则由股东补足现金出资；实际出资情况与验资报告不符或验资报告存在形式瑕疵的，则最后通常需由申报会计师出具验资复核报告； 对于出资资产存在瑕疵的，则需将相应资产作价转让或者由原股东以等额货币资金置出，从而使其出资资产权属及其价值不存在瑕疵； 对于实物出资不实、出资资产与公司经营业务无关或者非货币性资产出资未经评估的情况，则公司可通过启动资产置换程序或事后补充评估、获取政府有权机关的确认函件等措施来弥补。 5.6 资本公积 5.6.1 某上市公司披露的 2017 年财务报告中，将控股股东支付的业绩承诺补偿款 22,023.40 万元计入营业外收入，会计核算不符合《企业会计准则第 2 号——长期股权投资应用指南》的相关规定。2018 年 6 月 1 日，该公司发布《关于会计差错更正的公告》，对前述会计差错进行更正，将业绩承诺补偿款由营业外收入调整至资本公积，扣除所得税影响后，该公司净利润由 100,807.11 万元调减为 82,087.23 万元。 未保持应有的职业谨慎判断公司对业绩补偿款的会计处理是否符合《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》及应用指南中关于同一控制下企业合并中或有对价的规定。此外，风险管理部也未关注到该业绩补偿为同一控制下企业合并产生的，未发现项目组的重大错误判断。