合并会计报表主线.docxVIP

页《内 页《内ft4 合并会计报表主线： 确定合并范围f调整一抵消f投资、受资关系（1笔分录）f投资收益、净利润（1笔 分录）f应收账款（3笔分录）f存货＜3笔分录）f固定资产（无形资产）（4笔分录）f 涉及抵消分录的共12笔主要分录，这些分录是固定的，只不过金额需要根据具体业务确定。 如果出现了相关业务，则每笔分录都想到，没有发生额的不写分录. 一、 合并范围（以控制为基础）（控制+投资）一母公司能够控制的全部子公司： 拥有半数以上表决权：①直接拥有；②间接拥有：③直接+间接拥有： 半数以下表决权：①协议：②章程：③董事会多数成员的任免；④董事会多数表决权: 潜在表决权：当期町转换的公司债券、当期可执行的认股权证等； 不纳入合并范围的四类公司、企业或单位：①已宣告被淸理整顿的原子公词：②已宣 告破产的原子公司；③合营企业：④母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。 二、 调整分录 对子公司进行分类： （1） 同一控制下企业合并中的子公司： 调整事项：会汁政策、会计期间按照母公司调整（一样的不用调）。 （2） 非同一控制下企业合并的子公司： 调整事项： A、 会计政策、会计期间按母公司调整（一样的不调）； B、 对子公司的合并报表日的会计报表进行调整，按照购买日的子公司的可辨认的资产、 负债的公允价值进行调整。具体内容见教材P 142, 4.投资企业在确认应享有被投资单位浄 损益的份额时……，P143 ［例7 — 13儿如果购买日子公司的可辨认资产、负债的公允价值 与其账而价值相同，则此处不需要调整，见教材P407【例19-9L 调整分录： 对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，调整成本法下和权益法下的差异 （1） 成本法下的账务处理 只有一笔分录，即子公司分红时， 借：应收股利（银行存款） 贷：投资收益……一定在贷方，金额为投资日至上年末止子公司实现的净利润的分配 额X持股比例 长期股权投资（倒挤的，可借可贷） （2） 权益法的账务处理 三笔分录，每笔分录都有“长期股权投资”，对应科目取决于子公司所有者权益的变动 的原因： 子公司实现净利润或发生净亏损，对应科目“投资收益”： 子公司宣告分配现金股利，对应科目“应收股利”或银行存款： 其他原因导致的子公司所有者权益的变动，对应科目“资本公积一-其他资本公 积”。 把成本法下和权益法下的差异调整了，调整后得出新的长期股权投资和投资收益等。 三、 抵消分录： 注意：1、合并会il?报表“只调表不调账”，调的是“表”，而不是“账”，因为 原先母、子公司做的“账”是不会变的，这就是为什么我们作连续合并抵消分录时要先冲销 原来的，还要重新作的原因。 2、合并会计报表“合并”的是报表中的项目，而不是会汁科目。合并会计报表“合 并”的是报表中的项目，而不是会讣科目，指的是在做合并报表时你仅仅抵消涉及报表中的 科目就行，而不是全部科目。 五个方面，抵消分录涉及的科目是定死的，根据不同情况会取数即可》 （一〉投资与受资的抵消 一个分录，每年都做此分录： 借：股本（子公司100%抵消） 资本公积（子公司100%抵消） 盈余公积（子公司100%抵消） 未分配利润一-年末数（子公司的100%抵消） 商誉（倒挤的，借方差额） 贷：长期股权投资（权益法调整后的金额） 少数股东权益（il?算的结果：子公司的所有者权益X少数股东持股比例） 营业外收入（倒挤的，贷方差额，首次编制合并报表时用营业外收入，连续编制的 次年用“未分配利润一一年初数”） （二）投资收益与净利润的抵消 每年只涉及这一个分录，毎年都做： 借：投资收益（母公司当年的投资收益=子公司当年的净利润X持股比 例） 少数股东损益（当年少数股东损益=子公司当年的挣利润X持 股比例） 未分配利润一一年初（子公司的） 贷：本年利润分配一一提取盈余公积（子公司的） 本年利润分配——应付股利（子公司的） 未分配利润一一年末（子公司的） 简单理解：这个抵消分录是母公司的“投资收益”与子公司的净利润”的抵消。子公 司的年初未分配利润+当年的净利润=当年提取的盈余公积+应付股利+年未分配利润f 净利润=当年提取的盈余公积+应付股利+年未分配利润一年初未分配利润，净利润有两个 去向，一个是母公司的“投资收益”，一个是少数股东损益，抵消时： 借：投资收益 少数股东损益 贷：净利润 将净利润用上述公式分解后得出I:述抵消分录。 （三）债权与债务的抵消 基本上是三个分录，最典型的是内部应收账款、应付账款的抵消 抵消内部债权债务（不含坏账准备的） 借：应付账款（应付票摇） 贷：应收账款（应收票据） 此外可能还有以下简单抵消分录： 借：应付债券 贷：持有至到期投资 投资收益（倒挤的，从二级市场买的） 借：投资收益 贷：财务费用（内部利息收入或投资收益和利息费用的抵消