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繁昌电大20１1年高级财务会计期中考试试卷 一、简答题(共8题，每题5分,总共40分) 1、高级财务会计产生的基础怎么产生? 答：高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。主要有(1）、会计主体假设的松动（2)、持续经营假设和会计分期假设的松动（3）、货币计量假设的松动。而作为高级财务会计产生的基础——会计假设松动是由于客观经济环境发生变化而引起的。 二战以后,世界范围内的科技革命推动了西方社会经济的迅猛发展,西方资本主义国家经济环境产生了以下巨大变化,必然产生许多新的会计业务，而这些新的特殊会计事项对会计假设的背离,主要表现在以下几个方面: （１)企业集团内部存在着母公司与子公司、子公司与子公司之间以内部价格转移财产或劳务的业务往来,为了全面综合集团公司整体财务状况、会计期末应编制集团公司的合并报表，如果是跨国性的集团公司,如果所属国外子公司会计报表中使用的货币种类与母公司不同时.还应首先进行外币报表的折算,然后再编制合并报表。 （２）在进行国际贸易和国际间投资及劳务输出过程中,必然发生外币兑换、外币交易与折算，以及外币远期合同，套期保值和融资的互换交易等事项。 （3)通货膨胀的存在与发展,必然严重地冲击财务会计的币值稳定假设,如果不采取一定的措施对物价变动影响进行剔除，必然影响会计信息的质量、影响会计信息价值的实现。 （4)国际金融市场的形成，各种衍生金融工具的创新,期货市场和融资租赁业务的发展,必然出现风险及逃避风险,远期汇率与即期汇率、租赁契约、残值担保等一系列特殊问题。 （5)企业的兼并与合并、清算与破产,也必然严重冲击会计主体假设与持续经营假设。企业的兼并与合并不仅需要编制合并报表，而且在会计处理过程中涉及到若干会计主体,会计人要扮演多种角色,站在不同的立场上,为不同的主体服务;企业的清算与破产,宣告企业的经济活动的终结，原有的企业不复存在,这必然与企业持续经营假设相矛盾，如何进行清算破产，这确是会计领域的一个新问题。 2、什么是购买日?确定购买日须同时满足的条件是什么？ 答：购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。也就是说,从购买日开始,被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。购买日的确定须同时满足以下五个条件：(1)企业合并协议已获股东大会通过。(2）企业合并事项需要经过国际有关部门审批的,已取得有关主管部门的批准。（３)参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。（4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过５０％），并且有能力支付剩余款项。（５）合并方或购买方实际上已经控制了被合并或被购买方的财务和经营政策,并享有相应的利益及承担相应的风险。 3、购买法下，购买成本与可辨认净资产公允价值差额应如何处理? 答：购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值。购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按公允价值进行计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额,确认为商誉。商誉的会计处理视为合并方式不同而不同：①在吸收合并方式下,购买方的资产、负债的公允价值登记。购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。②在控股合并方之中,购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,在合并资产负债中确认为商誉。 购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值。如果购买成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，购买方应该对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核。经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。①在吸收合并方式下,购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额,作为当期损益计入购买方的个别利润表。②在控股合并方式中,购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，理论上应计入购买日的合并利润表,但由于合并日不编制合并利润表和合并现金流量表,因此，这一差额直接在合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。 ４、权益结合法和购买法在操作过程中的差异体现在哪些方面？ 答:差异体现在：（1)是否产生新的计价基础。在企业合并业务的会计处理中是滞产生新的计价基础,即对被合并企业的资产和负债是按其账面价值入，还是按其公允价值入账。（2）是否确认购买成本和购买商誉。股权联合性质的合并不发生购买交易,自然无购买成本可言,也在存在商誉确认问题，购买性质的合并如同合并方购买普通资产,因此，合并方必须确定购买成本，作为支付购买价款的依据。（3） 合并前收益及留