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商业银行财会监督六大着力点的研究 　　前不久银监会召集五大银行开会并作出具体工作部署，一是坚决查处违法违规案件，遏制住重大案件发生；二是提高认识、统一思想、转变观念，确保银行稳健运行；三是严格执行各项规章制度，加强重要岗位人员和重点业务管理；四是进一步完善内控制度，提升管理技术手段和系统支持，切实防范各类风险；五是开展有针对性检查；六是加强领导，充分发挥分支行机构经营管理职能作用。笔者建议再增加一条，强化财会监督。它的关口往往在审计（稽核）关口之前，财会人员扮演着局内和局外双重角色，财会工作监督作用发挥的好与不好直接以上六条措施实施的效率和效果。 　　银行是中介机构，从事信用活动。在经济生活中对两类个人和机构间起连接作用。一是资金有短缺需借入，二是资金有富裕而借出。就商业银行而言，存入资金就一定要按期保证提取并给付利息，而借出贷款是否按期归还直接影响着银行收益甚至生存。贷款是本，收息是利。本之不在，利之焉存？有人说企业核算技术比较成熟，银行业清算技术比较成熟，而在财会监督上有许多可以借鉴。工业企业对业务核算的监督体系在成本管理上的复杂性体现在从厂、部、车间到班级，人人有指标。而在产品上的复杂性体现在工厂用工作令全面核算几百上千个产品的料、工、费并不费力，对产品的不同状态使用不同的产品成本核算来结转，用不同的盘点方法来分配成本，费用，对上千种不同的采购费用和价格的材料、原配件进行材料采购差异分配。而银行完全可以从核算角度对对公、对私的存、贷款资金的流动轨迹进行合理分配，核算到前、中、后台的成本中去，分配到每一笔放款业务中来进行监督。 　　一、加强资本核算，实现对贷款经济规模的监控 　　从银行经济资本监督来看，新老巴塞尔协议都提出，银行要有最低的资本充足率的要求，以保证银行有足够的风险抵抗能力。而经济资本是指银行组合总风险，是风险分散后在全局整体层面的一种特殊的风险资本，是风险金字塔的最顶层，是银行偿付能力和生存能力的风险度量。各种风险在资本上的控制，如投资、贷款和非信贷，包括了经常损失，平均损失，非预期损失和异常损失。前者由协议和监管当局监督，后者由财会部门和投资管理部门一起制订每一个时期能承受的最高限额来分配给前台和中台的风险管理部门。在同样的贷款规模下，要调整风险资本权重和结构。反之，在同样的资本条件下，发挥固定成本营运杠杆，做大规模，使边际费用下降。在风险资产内部难以调整的情况下，通过使资产出售证券化以及在资本项目上发股，发债（券），债转股，来保证规模。在有利的收购机会出现时，实施战略兼并的同时增加了银行的净资产和总资产，在增加了银行规模的同时保证了经济资本。 　　二、加强财会成果核算，实现对风险度量的监控 　　为什么要从成果核算的角度来度量风险。因为，银行的利润是建立在应收利息本金的和判断上的，是以拨备作为基础的。因此，财会部门一定要依据业务部门的一些专门的分析方法。如贷款的客户分析，甚至经验数据。但财会部门应学会从实际结果判断业务部门给的前提和分析是否要更改；判断业务部门编制赢利的经验，能力，程序及资料的时间间隔；判断实际结果和预期是否一致。 　　对于风险量度的精度，着重把握两点：一是拨备准备的充足性。加强信贷资产与非信贷资产准备的监督。人民银行的拨备指引和银行逐笔拨备是否相符，是财会监管的一个重要。因而要把风险管理部门的每笔拨备和财会部门的数据加以对比分析。二是资产负债实质与形式的一致性。财会监督如何实施专门部门在风险监督上的作用并扩大其基础作用。银行贷款（或承诺）有放贷、承续、还贷这三个环节，放贷环节中，财会部门要监督检查前台放款申请部门和中台授信部门的审查，此外还要检查资金部门申请人和负责审批人是否分离，是否按章办事。在承贷期间要求坚持检查被贷单位的贷款使用情况，抵押物情况的变化（账实一致）。在还贷环节中，要监督应收利息和贷款额。防止一方面收不到贷款，另一方面又向同类单位发放贷款（承诺）。 　　三、加强银行增长方式分析，实现利润真实性监控 　　现在个别基层商业银行每年接受上级行的利润计划，采用倒计的方法。从拿到的利润指标出发，按存贷差计算出贷款额，再从贷款额按存贷比计算出存款额。然后三军升账去抓存款，存款到，利润到。至于本金能否收回则尽力而为，因为一些中长期贷款以后的情况也未必能预料得到。这一程式能行得通，是因为贷款一般人见人爱，多多益善。在发展速度上，有两种思维。一种是加快发展，实现长期发展目标。一类是宁静生活，追求风险最小化，传递理性银行形象，并有适当回报。从财会角度分析，假定每一银行风险水平以等值资本所要求的最低市值收益为基础，银行股东收益对银行资产筹集是否使用更多负债（包括存款）。还是更多股东资本。银行应通过大量使用负债杠杆和最少使用股东资本来获得较高的ROE.提高银行效益首先应使用固定