债务重组培训讲义.pptxVIP

高级财务会计债务重组主讲人：唐国琼 tanggq@swufe.edu.cnST长控—k线图2007.5.31起更名为ST浪莎2007.10.8￥41.77ST长控股价缘何暴涨849%?历史业绩2004:-2713; 2005:-4475; 2006:8582007.4.13复牌股价从11元左右暴涨849%, 最高价85元,最大涨幅1083%2007.4.20接受调查监管部门介入调查后，股价跌停，2007.5.25收盘价37.76元2007.4.20公布季报净利28,693万元; 其中因长城资产公司、宜宾国有资产公司、宜宾中元造纸公司因豁免债务而计入营业外收入的债务重组收益高达28,536.83万元2007Q1营业收入455万元, SE-32,384万元本章主要内容根据2006年2月15日财政部颁布的财会[2006]3号文件，《企业会计准则第12号----债务重组》进行讲解 第一节 债务重组概述第二节 债务重组的会计处理本章重点及难点债务重组的范围债务重组日的确定债务重组会计处理的原则各种债务重组方式下债权人及债务人的会计处理方法 第一节 债务重组概述 一、企业债务重组的性质二、企业债务重组的范围三、债务重组方式四、债务重组日确定一、企业债务重组的性质广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项（包括修改债务的金额或时间）都应视作债务重组。无论债务人是否发生财务困难无论债权人是否作出让步无论债务人是否为持续经营只要是修改债务条件的事项 广义债务重组 范围大小 是有某一或某些限制条件的债务重组 狭义一、企业债务重组的性质我国新修订的会计准则对债务重组的定义是： 在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。①必须是债务人处于持续经营状态。这是区分债务重组和破产清算的主要标准。②必须是债务人发生了财务困难。只有债务企业在经营上出现困难，或因资金调度不灵而又筹集不到足够的资金偿还到期债务时，才有债务重组的必要。③必须是债权人作出了让步。由此可见，我国会计准则定义的债务重组是狭义的。二、企业债务重组的范围债务重组的定义，直接决定了负债重组的范围。 根据我国修订后的债务重组准则，债务重组不包括以下4种情况： 1、债务人没有发生财务困难时发生的债务重组。2、债权人未作出让步的债务重组。3、债务人破产清算或改组时的债务重组。4、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为其股权。三、债务重组方式 按照我国《企业会计准则——债务重组（修改后）》的规定，债务重组主要有以下几种方式：（1）以资产清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务以非现金资产清偿债务ST闽闽东(000536)深达声（2）债务转为资本St白鸽（3）修改其债务条件农垦商社(600833) （4）混合债务重组，是指用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组方式。四、债务重组日 债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本和修改后偿债条件开始执行日期。 比如： 款项支付并办理有关债务解除手续日； 商品运抵债权方并办理有关债务解除手续日； 办妥增资手续并出具出资证明日等等。 [例题1]第二节 债务重组的会计处理一、债务重组会计涉及的关键问题二、债务重组的会计处理三、债务重组的信息披露四、案例分析一、债务重组会计涉及的关键问题债务重组会计涉及关键问题有:（一）债务重组双方是否需要确认重组损益？（三）是否采用公允价值计量属性？（三）债务重组是否需要确认转让资产损益 债务重组损益是债务重组双方因债务重组而享有的收益或承担的损失。 根据我国现行的(修订后的)债务重组准则，债务重组中，债权人一定对债务人作出了让步，债权人实际上就承担了与负债重组有关的损失，债务人则享有了与负债重组有关的收益。（一）关于债务重组损益的确认（一）关于债务重组损益的确认 债务重组是企业的偶发经济业务，债务人因此而产生的收益属于与其日常活动无直接关系的收益；债权人因此而发生的损失属于与其日常活动无直接关系的损失。 企业会计准则（修订后）规定： 债务重组中，债务人应享有的重组收益，计入营业外收入——债务重组收益； 对于债权人受到的债务重组损失，则列入营业外支出——债务重组损失。（二）是否采用公允价值计量属性 公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 　 在债务重组交易中，如债务人以非现金资产清偿债务或债务转为资本，则涉及债务人转让的非现金资产和债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值确定问题。 （二）是否采用公允价值计量属性1、对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场，该资产的公允