建造合同准则.pptxVIP

《企业会计准则—建造合同》讲 解（38-15）;建造合同;准则的制定背景 ;;关于总则 ;建造合同;固定造价合同 ;成本加成合同 ;关于合同的分立与合并 ;合同分立 ;例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋 和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。 ;追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： (一) 该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在重大差异. (二) 议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。;合同合并 ;例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。 ;关于合同收入 ;合同变更，合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。 因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认： ①客户能够认可因变更而增加的收入； ②收入能够可靠地计量。 ;索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。 因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认： ①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔； ②对方同意接受的金额能够可靠地计量。 ;奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。 因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予以确认： ①根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准； ②奖励金额能够可靠地计量。 ;;关于合同成本 ;合同的直接费用包括四项费用： 耗用的人工费用 耗用的材料费用 耗用的机械使用费 其他直接费用 ;间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。 间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。 ;直接组织和管理施工生产活动的单位如果同时组织实施几项合同，则其发生的间接费用应由这几项合同的成本共同负担。 “间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本”分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。 ;①人工费用比例法;例如，某建筑公司第一工区同时承建A、B、C三项合同工程，已知A合同发生的人工费140万元，B合同发生的人工费160万元，C合同发生的人工费200万元。第一工区当期共发生间接费用50万元。 ;间接费用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％ A合同应负担的间接费用＝140×10％＝14（万元） B合同应负担的间接费用＝160×10％＝16（万元） C合同应负担的间接费用＝200×10％＝20（万元） ;②直接费用比例法 ;例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的直接 费用150万元，乙合同发生的直接费用200万元，丙合同发生的直接费用250万元。第二工区当期共发生间接费用15万元。 ;间接费用分配率＝15÷（150＋200＋250）＝2．5％ 甲合同应负担的间接费用＝150×2．5％＝3．75 乙合同应负担的间接费用＝200×2．5％＝5 丙合同应负担的间接费用＝250×2．5％＝6．25 单位：万元 ;会计科目的设置;;借款费用;“与合同有关的零星收益”，是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资取得的收益。 处置这些残余物资而取得的收益，应冲减合同成本。 ;合同预计总成本;预计将要发生的成本;关于合同收入与合同费用的确认 ;建造合同结果的判定;固定造价合同结果的判定;成本加成合同结果的判定;合同完工进度的确定;1．累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。这是一种较常用的确定完工进度的方法。 合同完工进度=（累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本）×100% ;例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万