第八章对外投资的核算.pptx

房地产开发企业会计;本章要点;第一节 交易性金融资产投资的核算;交易性金融资产投资的核算;内容：为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 设置账户： 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 公允价值变动损益 ;主要业务账务处理;（2）持有;（3）出售;可供出售金融资产投资的核算;1、性质： 可供出售的股票投资、债券投资等 2、账户设置 可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 3、账务处理 与交易性金融资产的账务处理类似，有以下特点： ①账户名称不同 ②取得时的交易费用计入成本 ③资产负债表日公允价值变动差额计入资本公积 ;持有的可供出售债券如为分期付息、一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”科目； 如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产（应计利息）”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”科目。 可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目 ;出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、等科目，按可供出售金融资产的成本，贷记“可供出售金融资产（成本）”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 [例8-2] ;持有至到期投资的核算;如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意??就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期 （四）至期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 （五）持有至到期投资的会计处理 [例8-3] ;第二节 长期股权投资的核算;长期股权投资的核算;长期股权投资的核算;长期股权投资的核算;长期股权投资的核算;长期股权投资的核算;注：非同一控制下企业合并和非企业合并方式取得的投资 ①投资方应当以公允价值为计量基础。 ②公允价值与帐面价值不一致的计入营业外收支项目 ③投资发生的相关费用计入投资成本 ④取得投资时包含的股利计入债权项目;长期股权投资的核算;长期股权投资的核算;长期股权投资的核算; （二）权益法 在持有期间应根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资帐面价值进行调整的方法。 （1）帐户的设置 “长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他权益变动” （2）取得帐务处理 投资成本＞净资产公允价值：不调整 投资成本＜净资产公允价值：确认营业外收入[例8-9] ;（3）持有期间帐务处理 ①被投资企业实现利润 调增长期股权投资和确认投资收益 ②被投资企业发生亏损 确认投资损失和调减长期股权投资 ③被投资企业宣告分配股利 确认债权和调减长期股权投资 ④被投资企业所有者权益变动 增减长期股权投资和资本公积 [例8-10] ; 三、成本法与权益法的转换 ①成本法转按权益法核算 按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本。 初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。 ②权益法转按成本法核算 按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。 处理原则： 实际收到的金额与长期股权投资的帐面价值的差额确认为投资收益；原计入“资本公积”的金额转入“投资收益”。; 第三节 投资减值的核算;投资减值的核算;投资减值的核算;投资减值的核算;投资减值的核算;投资减值的核算;投资减值的核算;本 章 小 结;第八章; [例8-1] ;假如该公司2006年4月1日将上述股票出售，每股5.2元，交易费用1