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跨国公司的转移定价研究论文 一、转移定价的内涵 一转移定价的含义 国际范围内还未形成被普遍接受的对转移定价的定义。在我国，姚梅镇教授认为，转移定价是指在进行内部交易的关联企业之间，根据逃避税收的需要来确定交易价格的做法。著名的国际税法专家高尔森指出，转移定价是指各个关联企业在内部交易中按照不同于一般市场价格定价的行为，而将关联企业的全部纳税额降到最低是该行为的主要目标。结合二者的说法，笔者认为，跨国公司的转移定价实质上是以整体税收最小化为目标，利用不同企业不同地区税率以及免税条件的差异，将利润转移到税率相对较低甚至可以免税的关联企业，最终实现更好的盈利。 二转移定价的特点 1.交易价格违背市场价值规律。转移价格是建立在跨国公司内部交易的定价基础之上的，为了实现其经营目标，势必违背价值规律，与市场正常价格相差较大。 2.体现企业的战略经营目标。跨国公司通过转移定价这一形式可以进行更加合适的内部资源配置，以提高其在某特定区域市场上的竞争能力。 3.导致不正常的跨国收入分配。转移定价的行为将会使跨国公司各关联企业的账面收入与依据东道国法律计算的计税所得差距甚远，这也将导致东道国的利益受到损害。 三转移定价的形式 1.按照交易客体划分 1实物转移定价。实物交易是转移定价中最常见的形式，主要包括原材料、半成品、产成品、固定资产等交易物。跨国公司一般可以通过确定该类交易物的价格如“高进低出”或“低进高出”，控制各关联企业的成本与利润。 2劳务转移定价。具体指表现为提供管理、广告、齐询这类劳务服务形式的转移定价。这类定价现象在实践中普遍存在于有提供劳务和租赁这一类服务的关联企业中。通过对劳务费用的内部确定来摊销管理成本，以此转移利润。 3资金转移定价。现今资金拆借越来越成为重要的避税手段。主要指通过控制贷款利息的高低来重新分配利润。例如，2002年，宝洁中国公司以本公司名义向中国银行广东省分行贷款，金额高达20亿元。之后再通过无息借贷的方式借给公司的关联企业。由20亿贷款带来的高额的利息支出，使得宝洁公司的税前利润出现了相对减少，于是应交所得税额也减少，达到少缴所得税的目的。与此同时其关联企业也可以通过这笔巨额无息贷款改善运营情况，达到集团重新分配利润的目的。 4无形资产转移定价。主要指转让商标、专利、技术等无形资产过程中的转移定价。 2.按照路径上划分 1利用不同国家的不同所得税率进行避税。这一类型做法基本表现为“高进低出”，即当处于高税率国家的A子公司与处于低税率国家的B子公司进行的内部交易为出售产品或服务时，采用低价;当A公司与B公司进行的内部交易为进口产品或服务时，采用高价。这样的做法可以使A公司的纳税基数减少，从而所纳税收也将减少，而此时虽然B公司的应纳税所得额增加，但由于B公司所处国家所得税税率较低，因此在整体上降低了A与B所在的跨国公司的税收负担。 2利用避税港进行避税。避税港指的是税率很低、甚至是完全免征税款的国家或地区。大致可分为三类，包括无税避税港如百慕大、巴哈马等、低税避税港如维尔京群岛、中国香港等、特惠避税港如爱尔兰的香农、新加坡的廊裕等。在此类避税手法中常见的形式如，通过在避税港设立一个国际贸易公司C，首先以低价将商品销售给C公司，再通过C公司以正常价格销售给海外客户，而C公司在获得大量利润的同时因其所处避税港的地理优势达到跨国公司的整体避税目的。 二、转移定价的动机 一税务动机 1.对于所得税的规避。如前所述，跨国公司利用关联企业之间的内部定价转移利润，将巨额利润转移至相对低税率国家甚至避税港，就可以达到整体上减少或避免所得税的目的。 2.对于关税的规避。当某一进口国实行从价关税制时，进口货物的低价可以使内部交易中的关联企业一方少缴关税。某些情况下，规避关税和规避所得税的做法有可能产生冲突。 3.对于增值税的规避。出口企业可以通过与关联企业内部交易中的转移低价，使本公司减少增值税应缴额。当国家实行出口退税制度时，出口企业也可以通过与关联企业内部交易之间的转移高价，使本公司多赚取出口退税。 4.对于反倾销税的规避。通常情况下，当出口企业向进口方以极低价格销售商品时，己经形成了倾销，进口企业将可能被征收反倾销税。但当关联企业之间发生此类倾销时，出口企业可以通过其他隐蔽的交易获得各种补偿，从而提高其销售价格，使其无法达到倾销价格的标准。这样，事实上的倾销就可以有效避免反倾销税的征收。 二非税务动机 1.迅速打开与占领销售市场。境内跨国公司在与境外关联企业进行交易时可以通过采用低价的方式，帮助该关联企业减少产品成本，再利用