第十三章特定审计事项.pptxVIP

13章 ;教学重点与难点;教学时间; 一. 货币资金的审计;一. 货币资金的审计;(二)重要内部控制测试;(三) 现金的实质性测试 核对总账与日记账 盘点库存现金 现金截止测试 外币现金的测试 现金的盘点 盘点目的:证实现金是否真实存在 要点: (1)实施突击性检查,时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行; (2)盘点范围:所有现金; (3)编制“库存现金盘点表”; (4)资产负债表日后盘点的,应调整至资产负债表日的金额 ;(四)银行存款的实质性测试;(五)其他货币资金的实质性测试 核对总账与日记账 函证 会计记录的测试 截止测试 案例分析与讨论;二.或有事项的审计 (一)或有事项的概念 是指过去的交易或事项形成的一种状况， 其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实. 或有负债:指过去的交易或事项形成的潜在义务, 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实; 须或过去的交易或事项形成的现时义务, 履行该义务不是很可能导致经济利益流 出企业或该义务的金额不能可靠地计量.; 或有资产:指过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实. 若或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业,就形成或有资产,需在报表附注中披露,否则若或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业,一般不需要在报表附注中加以披露,对于或有资产,企业不应加以确认;若或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业,同时满足负债确认的条件,企业需要将其确认为负债---预计负债,若不满足确认条件,企业不需要加以确认,但需在报表附注中披露. ;直接或有事项 未决诉讼 未决索赔 税务纠纷 产品质量保证 间接或有事项 应收票据贴现 应收账款抵借 通融票据背书和其他债务担保 ;(二)或有事项的特点、种类 特点： 是过去的交易或事项形成的一种状况; 具有不确定性; 结果只能由未来发生的时间加以确定; 影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业 控制. 种类：直接或有事项、间接或有事项 ;;三.期后事项的审计 (一)期后事项的概念 是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发??的事实。 财务报表日，是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期，通常为所审计财务报表最近一期资产负债表的日期 期后事项因发生时间不同分为两段，对于前段期后事项，注册会计师有责任去发现并予以揭示。但注册会计师没有责任去主动发现后段期后事项 ;;(二)期后事项的种类 第一类期后事项(即调整事项)、第二类期后事项(即非调整事项) 第一类期后事项(调整事项) 能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项. 主要有： （1）已证实资产发生了减少或者损失 （2）销售退回 （3）已确定获得或支付的赔偿 （4）董事会制定的相关利润分配方案; 第二类期后事项(非调整事项) 虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事項。如资产负债表日后发生的被审计单位合并、发行股票或者债券、应付债券提前收回或发行新的债券、偶然大笔损失等。 提问:如何区分两类期后事项? 区分两类期后事项的关键: 正确确定期后事项主要情况出现的时间 ;(三)期后事项的审计 在会计报表的实质性测试中予以关注 专门的审计程序 专门的审计程序 向被审计单位管理当局询问 复核资产负债表日后编制的内部报表及报告 复查资产负债表日后的会计纪录 查阅资产负债表日后发表的会议纪录 获取被审计单位管理当局和律师声明书 ;(三)或有事项的审计 1.审计目标:确定或有事项是否存在;确定或有事项的确认和计量是否符合规定;确定或有事项的披露是否恰当 重点关注： ①是否存在或有事项产生的条件、情况或者环境。 ②或有事项产生不利结果的可能性。 ③可能造成损失的金额或者范围的大小。 ? ;(四)期后事项对审计报告的影响 资产负债表日---审计报告日的期后事项 第一类的应提请被审计单位调账，第二类的应披露，如被审计单位已调账或披露，不影响CPA发表审计意见; 如果被审计单位不调账或披露，CPA应发表保留意见或否定意见 审计报告日--公布日的期后事项 CPA获知后应（1）同管理当局讨论；（2）追加必要的审计程序。 该时段期后事项对审计报告的 ： １、签署双重审计报告日期; ２、更改审计报告日期 更改日期审计报告全面扩大了注册会计师的责任范围 ;;(五)审计后的责任 是指会计报表公布后，获知审计报告日之前存在的未发现重大错报 内容包括 1、期后发现的审计报告存在的事实 2、期后获知的重大不一致 期后发现审计报告存在的事实 注册会计师意识到存在重大错报，无论过失原因，均有责任采取措施 若发现存在重大错报，应要求被审计单位编制并发布修正后的会计报表