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第四章 注册会计师职业道德 第四章 注册会计师职业道德 引例“两难问题” 一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经废弃停用。其中一个孩子说：“我们到停用的铁轨那边去玩吧，这里一会有火车通过，很危险！”其他孩子没有听从劝告，仍留在原地，於是这位小朋友便自己走到停用的铁轨上……理所当然的，火车来了，冲往使用铁轨上的那群孩子。假设这个时候，你正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这样的话就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被牺牲。相反，更多的幼小生命就此消失。 置之不理B 盖上井盖C 劝阻小朋友当看到这种情况时，审计师应该怎么做？AD 告诉他妈妈第四章 注册会计师职业道德 主要内容第一节 职业道德概述第二节 注册会计师职业道德基本原则第三节 注册会计师职业道德概念框架第四节 具体运用一、职业特征和职业道德 二、道德行为的理论 三、道德困境举例 四、道德判断的发展 第一节 职业道德概述 专业职业的职业特征(1)专业教育，即通过培训和教育，在一种特殊知识和技能方面具有优势；(2)职业自律，即其从业人员固守由其管理机构制定的共同的价值和行为守则，包括制定客观的发展目标；(3)执业证书，即取得执业证书（通常是指对独享某一称谓或获得某一资格的回报）；接受政府的监督；(4)社会责任，作为一个整体承担一定的社会责任（通常是指对独享某一称谓或获得某一资格的回报）。 注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。职业服务的复杂性，使服务对象不能客观对其服务绩效做出评价 很强的知识性、专业性 职业规范取得公众信任易于评价服务质量维护行业内部秩序引例：为什么要有职业道德规范？ 职业社会公众：现代市场经济中，存在经济利益密切联系的人们称为社会公众。公众利益：通过政治化过程最终实现的经济利益是最大多数人的最大福利，即公众利益。审计职业本身是保护公众利益。 审计职业服务是一种无形商品，商品需求者处于信息劣势，直接、明确、量化的约定无法达成，因此，只能对无形商品的生产、提供程序加以约定，从面间接地实现对其质量的控制、保证和提高。1、关于该商品生产、提供程序的技术方面的约定；2、关于供给者，即审计师与相关利益当事人交互行为方面的约定。审计职业道德属于后者，明确界定审计师的行为空间。道德发展的六个阶段（1）时期1：道德成规前期在道德成规前期，个体关心自己。法规由外部强加给个体。阶段1：个体行为以有形的结果来判断，例如对违反法规行为的惩罚。阶段2：个体知晓他人的需要，但是个体自己的需要得到满足是行动的基本动机。道德发展的六个阶段（2）时期2：道德成规期在道德成规期，个体能够借助他人（比如家人、同龄群体或国家）的观点来判断情况。阶段3：个体试图遵守团体规范。个体考虑他人关于情况的观点，运用这些规范来解决矛盾。阶段4：个体关心社会和规则的秩序。遇到矛盾时，个体以法律和法规作为指导。道德发展的六个阶段（3）时期3：道德成规后期在道德成规后期，社会的法律和法规受到质疑，并以普遍的道德标准来重新定义。阶段5：个体看重社会契约和共同的义务。个体考虑每个人的利益不偏不倚的来解决矛盾中的分歧。阶段6：应用于个人和团体的普遍的道德和伦理标准（比如正义、平等和尊严）是个体行为的基础。人们制定了正式的道德框架来解决道德困境问题。解决道德困境获取相关事实。1.2.从事实中辨认出道德内容。3.4.5.决定谁受到了影响。这六个步骤便是解决道 德困境的基本途径。辨认可行的其他方案。确认各种方案所可能导致的 后果。6.决定适当的行动。（什么是 适当的行动？）P55 职业道德困境第二节 注册会计师职业道德基本原则 二、专业胜任能力和应有的关注 三、保密 一、诚信、独立、客观、公正 四、职业行为 P57诚信独立客观与公正告示客观性原则和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务。 专业胜任能力注册会计师与客户之间的专业能力水平存在重要差别，以至于客户必须依赖注册会计师的专业能力。专业胜任能力要求随着业务、法规和技术的最新发展，注册会计师应不断保持和改进自己的专业知识和技能，使其维持在一定水平之上。专业胜任能力原则也要求当某项业务所需的能力超出注册会计师个人或其所在事务所的能力时，他应该拒绝接受委托，除非能得到有关专家的帮助。应有的关注要求注册会计师以其能力和勤勉的态度履行其职业责任，关注客户的最佳利益以保证客户能够享受高水平的专业服务，并与注册会计师对公众的职业责任保持一致。要求注册会计师充分计划和监督其负责的任何职业活动。 保密保密原则要求注册会计师对在执业过程中获知的信息保密。除非有法定的或专业的披露权力及义务，在未经正当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何类似信息。