2021年注会考试《会计》学习笔记第二十一章外币折算.docx

精品学习资料 名师归纳总结——欢迎下载 其次十一章外币折算（三）其次节外币交易的会计处理三，外币交易的会计处理（ 3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票，基金等），采纳公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差 额，作为公允价值变动处理；【教材例 21-5 】国内甲公司的记账本位币为人民币；元的价格购入乙公司 B 股 10 000 股作为交易性金融资产，20× 7 年 12 月 10 日以每股 1.5 美当日汇率为 1 美元 =7.6 元人民币，款项已付； 20× 7 年 12 其次十一章 外币折算（三） 其次节 外币交易的会计处理 三，外币交易的会计处理 （ 3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票，基金等），采纳 公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差 额，作为公允价值变动处理； 【教材例 21-5 】国内甲公司的记账本位币为人民币； 元的价格购入乙公司 B 股 10 000 股作为交易性金融资产， 20× 7 年 12 月 10 日以每股 1.5 美 当日汇率为 1 美元 =7.6 元人民币， 款项已付； 20× 7 年 12 月 31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司 B 股的市价变为每股 1 美元，当日汇率为 1 美元 =7.65 元人民币；假定不考虑相关税费的影响； 20× 7 年 12 月 10 日，该公司应对上述交易应作以下处理： 借：交易性金融资产 114 000 （ 1.5 × 10 000 × 7.6 ） 贷：银行存款——美元 114 000 依据《企业会计准就第 22 号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价值 计量； 由于该项交易性金融资产是以外币计价， 在资产负债表日， 不仅应考虑股票市价的变 动，仍应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响， 上述交易性金融资产在资产负债表日 的人民币金额为 76 500 （即 1× 10 000 × 7.65 ）入账，与原账面价值 114 000 元的差额为 37 500 元人民币，计入公允价值变动损益；相应的会计分录为： 借：公允价值变动损益 37 500 贷：交易性金融资产 37 500 37 500 元人民币既包含甲公司所购乙公司 币与美元之间汇率变动的影响； B 股股票公允价值变动的影响，又包含人民 20× 8 年 1 月 10 日，甲公司将所购乙公司 B 股股票按当日市价每股 1.2 美元全部售出， 所得价款为 12 000 美元，按当日汇率 1 美元 =7.7 元人民币折算为人民币金额为 92 400 元， 与其原账面价值人民币金额 76 500 元的差额为 15 900 元人民币，对于汇率的变动和股票市 因此， 售出当日，甲公司应作会计分录如 价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理； 下： 借：银行存款——美元 92 400 （ 1.2 × 10 000 × 7.7 ） 贷：交易性金融资产 76 500 （ 114 000-37 500 ） 投资收益 15 900 同时： 第 1 页，共 8 页 精品学习资料 名师归纳总结——欢迎下载 借：投资收益37 500贷：公允价值变动损益37 500注：教材的处理漏掉了将持有期间确认的公允价值变动损益在处置时结转至投资收益；【例题·多项题】对于企业发生的汇兑差额，以下说法中正确的有（）；A. 外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用B. 外币特地借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用C. 企业因外币交易业务所形成的应收应对款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用D. 企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用E. 企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出【答案】 CD【解析】 外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益； 借：投资收益 37 500 贷：公允价值变动损益 37 500 注：教材的处理漏掉了将持有期间确认的公允价值变动损益在处置时结转至投资收益； 【例题·多项题】对于企业发生的汇兑差额，以下说法中正确的有（ ）； A. 外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用 B. 外币特地借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用 C. 企业因外币交易业务所形成的应收应对款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用 D. 企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用 E. 企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出 【答案】 CD 【解析】 外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益； 外币特地借款发生的 汇兑差额， 符合资本化条件的应计入相关资产成