4营改增培训讲义财务部李静XXXX0810.pptxVIP

“营改增”的影响与应对; ;1954年增值税首先在法国开征,有效解决了重复增税问题。 目前世界上有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围几乎覆盖所有货物和劳务，成为最主要的流转税税种。 ; 税制结构分类：流转税（增值税、消费税、营业税）、所得税（企业所得税、个人所得税）、财产税（房产税、土地增值税、契税）、行为税（印花税）。 营业税是价内税：我国地方政府主要税种和税收来源，占地方税收收入1/3以上，由于重复征税特征（税基中不扣除成本），越来越不适应现代经济发展需要，特别是阻碍了现代服务业的发展。 增值税是价外税：以增值额为征税对象，有效解决重复征税问题；收取款项由价格和增值税税款两部分组成，税款不计入营业收入。 ;;;一、“营改增”政策解析---最新动向;一、“营改增”政策解析---增值税风险点;; 自2012年起，在试点地区设计、咨询、租赁、测绘、监理等业务已经实行“营改增”试点，2013年全国推广。; ; 根据多次测算结果表明，建筑业实行“营改增”将较大幅度地增加企业税负，主要原因是大量成本费用进项由于各种原因难以取得增值税进项专用发票，以前年度取得的大量存货、固定资产的进项税额也不能抵扣，同时由于增值税征管实行以票控税，以增值税专用发票为准，销项减进项进行计税，而现行增值税征收范围偏窄，抵扣链条不完整，这会大大增加建筑企业的税负。;（一）建筑业大量的人工费、材料费、机械租赁费、其他费用等大量成本费用进项由于各种原因难以取得增值税进项专用发票，从而难以或无法抵扣。具体原因如下： 1.人工成本特别是劳务分包成本难以取得可抵扣的进项税发票。建筑行业属于劳动密集型企业，人工成本普遍较传统意义上的工业企业人工成本大，劳务分包成本通常为验工计价单或普通服务业发票或民工工资签领单，自有人工成本是自制的工资支付凭证,该部份人工成本在目前的税收管理体制下均无法取得可抵扣的增值税进项发票。 2.各地自产自用的大量地材无法取得可抵扣的增值税进项税发票，如：隧道出渣可用于本工程的石料、石粉等，不能取得可抵扣增值税??票。; 3.施工用的很多二三类材料（零星材料和初级材料如沙、石等），因供料渠道多为一些小规模企业或个体、私营企业及当地老百姓个人，通常只有普通发票甚至只能开具收据，难以取得可抵扣的增值税专用发票。 4.工程成本中的机械使用费，外租机械设备一般都是普通服务业发票,自有机械设备费用则通常是以折旧或台班费方式进入成本费用,均难以取得可抵扣的增值税发票。 5.其它间接成本、费用，如水、电、气、房屋租赁费、临时用地拆迁补偿、青苗补偿和期间费用等，均不能取得进项税发票。 6.BT、BOT项目通常需垫付资金,回收期长,其利息费用巨大，也无法取得抵扣发票。; 7.甲供、甲控材料抵扣存在困难。建筑企业的很多业主（建设方或投资方）都实行甲供、甲控材料制度，业主对建筑施工企业采取验工计价的方式，供应商给业主开具材料采购发票而不直接给施工企业开发票，或者由于环节较多等原因通常存在供应商开具发票严重滞后的情况，这也会造成进项税抵扣十分困难。 8.建筑企业以前年度购置的大量原材料、机器设备等，由于都没有实行增值税进项税核算，全部作为成本或资产原值，从而无法抵扣相应的进项税，造成严重的虚增增值额和税负增加。 9.建筑企业集团内部资质共享、内部分包时，如何确定进项销项税额存在相当的困难。建筑施工企业集团通常存在内部资质共享、内部分包的情况，如果改征增值税，由于实际纳税人与名义的纳税义务人不一致，将会导致进项税难以抵扣。;（二）纳税和征管操作复杂，增加管理成本 1.纳税主体确定 由于建筑行业点多面广的特点，工程项目管理通常通过成立临时的工程项目部或指挥部来进行。若从营业税改为增值税，增值税的纳税主体无论是项目部还是公司法人，都存在着以下困惑： （1）若以公司法人为纳税主体，公司法人所属项目众多，进项税、销项税频繁发生，且涉及不同税源地。故以公司法人为增值税纳税主体手续繁琐，难以协调。;（2）若以项目部为纳税主体，则将存在以下情况： ①项目部发生亏损后进项税的处理。以项目部为纳税主体，项目部需在当地办理税务注册，才能以项目部的名义开出增值税发票。由于项目部属于临时机构，项目完工后，项目部将注销。一旦项目发生亏损，多出的增值税进项税如何处理？如果退税，将涉及跨地区增值税进项税退税问题；如果转回公司法人，将面对两个纳税主体不一致的问题而无法抵扣。 ②将加大项目部税务管理成本。由于建筑施工项目不固定，人员变动较大，必将增大税务管理成本，包括人员培训、购买税控设备等。; 2.申