2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第45讲_履行履约义务确认收入的账务处理(3)、合同成本(1).docxVIP

初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润 初级会计实务（2020）考试辅导 第五章+收入、费用和利润 第一节收入 考点3：履行履约义务确认收入的账务处理（★★★） 【教材例5-6】甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率为9%。2×19年12月1日，甲公司 与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500000元，増值税税额为45000元，装修费用 每月末按完工进度支付。2×19年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%；乙公司 按完工进度支付价款及相应的增值税款。截止2×19年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本 100000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本300000元。 假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。 甲公司应编制如下会计分录： （1）实际发生劳务成本100000元： 借：合同履约成本100000 贷：应付职工薪酬100000 （2）2×19年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本： 2×19年12月31日确认的劳务收入=500000×25%=125000（元） 借：银行存款 136250 贷：主营业务收入 125000 应交税费——应交增值税（销项税额） 11250 借：主营业务成本 100000 贷：合同履约成本 100000 2×20年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为70%；乙公司按完工进度支付价款 同时支付对应的增值税款。2×20年1月，为完成该合同发生劳务成本180000元（假定均为装修人员薪酬）， 为完成该合同估计还将发生劳务成本120000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）实际发生劳务成本180000元 借：合同履约成本180000 贷：应付职工薪酬180000 （2）2×20年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本 2×20年1月31日确认的劳务收入=500000×70%-125000=225000（元） 借：银行存款 245250 贷：主营业务收入 225000 应交税费——应交增值税（销项税额） 20250 借：主营业务成本 180000 贷：合同履约成本 180000 2×20年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。 2×20年2月，为完成该合同发生劳务成本120000元（假定均为装修人员薪酬）。甲公司应编制如下会计分录： （1）实际发生劳务成本120000元： 借：合同履约成本120000 贷：应付职工薪酬120000 （2）2×20年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本： 2×20年2月28日确认的劳务收入=500000-125000-225000=150000（元） 借：银行存款 163500 贷：主营业务收入 150000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13500 借：主营业务成本 120000 原创不易，侵权必究第1页 贷：合同履约成本120000 【教材例5-7】甲公司经营一家健身俱乐部。2×19年7月1日，某客户与甲公司签订合同，成为甲公司的 会员，并向甲公司支付会员费3600元（不含税价），可在未来的12个月内在该俱乐部健身，且没有次数的限 制。该业务适用的增值税税率为6%。 本例中，客户在会籍期间可随时来俱乐部健身，且没有次数限制，客户已使用俱乐部健身的次数不会影响 其未来继续使用的次数，甲公司在该合同下的履约义务是承诺随时准备在客户需要时为其提供健身服务，因此，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，并且该履约义务在会员的会籍期间内随时间的流逝而被履行。 因此，甲公司按照直线法（产出指标：时间进度）确认收入，每月应当确认的收入为300元（3600÷12）。 甲公司应编制如下会计分录： （1）2×19年7月 1日收到会员费时： 借：银行存款 3600 贷：合同负债 3600 本例中，客户签订合同时支付了合同对价， 可在未来的 12个月内在该俱乐部进行健身消费， 且没有次数的 限制。企业在向客户转让商品之前已经产生一项负债，即合同负债。 （2）2×19年7月31日确认收入，开具增值税专用发票并收到税款时：借：合同负债300 银行存款18 贷：主营业务收入300 应交税费——应交增值税（销项税额）18 2×19年8月至2×20年6月，每月确认收入同上。 【例题·多选题】下列各项中，企业确定履约进度时所采用的指标有（）。 实际测量的完工进度 时间进度 投入的材料数量 花费的人工工时 【答案】ABCD 【解析】企业应当考虑商品的性质，采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等