第三章货币资金审计.pptx

第三章：货币资金审计;第一节：货币资金审计概述;货币资金与相关业务循环的关系;二、货币资金审计目标 1、货币资金的内控制度是否健全； 2、确定货币资金是否存在； 3、确定货币资金的收支记录是否完整； 4、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确； 5、确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当;第二节：现金审计;3）凭证与记录控制 设置现金收付款凭证、现金日记账、总账反映现金的增减变动；每日序时记录现金收支，定期或不定期盘点现金，并与现金日记账的余额核对；现金日记账与总账金额的定期核对。 4）资产接触与记录控制 加强现金及相关账簿记录的保管，超过现金库存限额的部分应及时存入银行，严禁未经授权的人员办理现金业务或直接接触现金。;2、现金内控制度的符合性测试 测试程序和内容包括： 1）检查现金内控制度是否建立并严格执行：如收支是否按规定的程序和权限办理？是否存在与本单位无关的现金收支？出纳与会计、现金日记账与总账的职责是否严格分离？现金是否得到妥善保管，并是否定期盘点、核对？ 2）抽取并检查若干收款凭证：如检查收款金额与日记账金额是否一致？收款金额是否与应收账款等账户的明细账的相关记录相符？收款金额是否与相关销售发票金额相符等？;3）抽取并检查若干付款凭证：如付款的授权批准手续是否符合规定？付款金额是否与日记账金额一致？付款金额是否与购货发票金额一致等？ 4）抽取一定期间的现金日记账与总账进行核对;案例：现金舞弊案——北京某大学小编务私吞“稿费”49万元;1990年3月至2000年9月，在代领校外单位作者稿费时， 他在一些支款单的稿费金额前添加数字，增加原稿费数额，从校财务处提取钱款后，将增加的钱据为己有； 或用已经由负责人签字的空白支款单，编写期数、稿费金额，后附编造的姓名，从校财务处提取现款，全部据为己有。 该案例暴露出来的问题有哪些？;案例分析;二、现金的实质性测试 1、取得或编制现金余额明细表 将取得或编制的明细表与明细账、报表的相关数据进行核对。在连续审计的情况下，还应将期初余额与上期工作底稿的数据进行核对。 2、分析性复核 将现金账户余额与以前期间的数据比较，看是否存在贷方余额等特殊现象？ 在必要时还可编制现金各月度收支情况汇总表，以比较各月度发生额，并将发生额与上年同期比较。;3、监盘现金 审计人员应当会同被审计单位主管会计人员、出纳、单位负责人等共同进行突击性盘点库存现金，并倒轧至资产负债表日余额，如有差异，应查明原因。 例如：新兴公司的库存现金限额经银行核定为800元。2005年2月16日上午8点，CPA审查了该公司的现金日记账，并在相关人员在场的情况下突击性盘点了库存现金。盘点结果如下： 1）现金日记账的余额为1460.8元。 2）清点现金，计拾元面值76张，五元面值62张，贰元面值19张，壹元面值61张，角票共计11.8元。 3）2月15日已收入现金而尚未入账的收款凭证一张，计50元。 4）2月15日已付出现金而尚未入账的付款凭证7张，计120元。 5）借条一张，是经采购部门经理批准，由采购员于2月3日暂借款210元。;应存数的计算;需要注意的是，CPA通过盘点确定的是2005年2月16日实际现金余额与账面记录是否相符，但是，CPA发表审计意见针对的是2004年12月31日的账面数据（1120.8元）是否正确？为此，CPA还需要在2005年2月16日调整后的余额（1180.8元）的基础上，分析该公司从2005年1月1日至2月16日的现金收支记录。根据被审单位的现金日记账和相关凭证，CPA确定2005年1月1日至2月16日该公司的账面记录现金收款金额共计500781元，现金付款金额共计500721元，则2004年12月31日该公司的现金应有余额为： 1180.8－500781＋500721=1120.8（元） 该数字与被审单位2004年12月31日的现金日记账余额相符，说明该公司2004年12月31日的现金数据可以确认。;清查现金盘点的原因： 1）盘盈：应调查分析出纳员有无替他人代管的现金。如果盘盈的数额较小，一般可确定为出纳员在收付款时由于多收或少付造成的；如果金额较大，应考虑是否为被查单位的“小金库”或其他舞弊问题，需要进一步综合调查分析来确定。 2）盘亏：也应进行调查分析，以确定其是否是出纳员公款私用，还是工作差错所致等 。;补充：“小金库”舞弊手段与查证方法 ; 手段4：无中生有——巧立名目或“搭车”收费，并将非法所得账外收支。 手段5：暗渡陈仓——掌管资金的主管部门借下拨资金之名，行假拨真用之实。例如，审计组曾在某主管部门审计时发现，这个社会上传说福利很好的单位，会计账面上福利费支出却非常少，有时甚至连正常的福利支出都没有。审计组经对有关专项资金的延伸审计，终于查清了该主管部门在