财务会计1项目5核算长期股权投资业务.pptx

大连理工大学出版社;项目五 核算长期股权投资业务;项目五任务分解;;;;二、长期股权投资范围; 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 实务中，对于重大影响的判断，需要考虑以下因素：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 （2）参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。（3）与被投资单位之间发生重要交易。（4）向被投资单位派出管理人员。（5）向被投资单位提供关键技术资料。 投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20％以上但低于50％的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。 ;通过其他方式取得的长期股权投资;;2.通过其他方式取得的长期股权投资;;（三）按照对被投资企业产生的影响划分;任务二 核算长期股权投资初始计量业务;; 合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额，; 合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，;合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。; 海南公司于2014年3月10日取得南京公司100％的股权，为进行该项企业合并，海南公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，海南公司及南京公司的所有者权益构成如表5—1所示：; 本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司100％的股权，为同一控制下的企业合并。则海南公司在合并日应进行的账务处理为：;2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资; 购买方在购买日以付出非现金资产的方式取得被购买方股权的，应以付出资产的公允价值作为初始投资成本，; 购买方以承担债务的方式取得被购买方股权的，应以负债的公允价值作为初始投资成本，; 表5—2 2014年3月31日 单位：元; 本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。 A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为： ;（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资;2.以发行权益性证券取得长期股权投资 以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。;;任务三 核算长期股权投资后续计量业务;;（二）成本法核算; 2014年1月 ，甲公司自非关联方处以现金800万元取得对乙公司60％的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2015年?3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。不考虑相关税费等其他因素影响。 甲公司有关会计处理如下： 2014年1月： 借：长期股权投—投资成本 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000 2015年?3月： 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000 ?;;（二）权益法核算 1.权益法核算的账户设置;任务3 长期股权投资后续计量;任务3 长期股权投资后续计量; 甲企业于2014年3月取得乙公司30％的股权，实际支付价款3 000万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元）; 假定在乙公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。甲企业在取得对乙公司的股权后，派人参与了乙公司的生产经营决策。因能