财务会计与政策管理知识分析.pptx

第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正本章内容在考试中各种题型都有可能出现。本章是历年考试的重点章，是综合题出题较多的一章。本章在考试中所占分值约8分左右。教材删除了部分例题 最近三年本章考试题型、分值、考点分布题 型2011年2010年2009年考 点单选题———多选题———计算题———综合题约20分10分—差错更正的处理合 计 约20分10分— 本章主要考点1. 会计政策变更与会计估计变更的判断2. 会计政策变更追溯调整法3. 前期差错更正的会计处理4. 与资产负债表日后事项等有关业务相联系的前期差错更正的会计处理 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策及其特点 （一）会计政策的概念 会计政策——是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 （二）会计政策的特点 1、会计政策的选择性。 会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。 2、会计政策的强制性。 企业必须在法规所允许的范围内选择适合企业实际情况的会计政策。 3．会计政策的层次性。 会计政策包括会计原则、计量基础和具体会计处理方法三个层次。 二、会计政策变更 （一）会计政策变更的概念 会计政策变更——是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。 （二）会计政策变更的条件 1．法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。 2．会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 （三）以下两种情形不属于会计政策变更 1．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策； 2．对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。（四）会计政策变更的主要情形 1．对子公司的长期股权投资权益法改为成本法； 2．所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法； 3．收入确认由完成合同法改为完工百分比法。 4．存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等由不计提减值准备改为计提减值准备； 5．投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式等。 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更的划分基础。 1、以会计确认是否发生变更作为判断基础 ——一般地对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。会计确认的变更一般会引起列报项目的变更。如研发费用的处理——前全部确认为费用，当期改为符合资本化条件的确认为无形资产。 2. 以计量基础是否发生变更作为判断基础 —— 一般地，对会计计量的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。如固定资产、交易性金融资产的初始计量等的变更——分期付款购入固定资产,前期初始计量按历史成本，当期改按以购买价款的现值为基础确定。 3. 以列报项目是否发生变更作为判断基础 ——一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。如商品流通企业商品采购费用处理的变更——由前期列入费用，当期列入存货成本。 4. 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命等）所采用的处理方法属于会计估计，其相应的变更是会计估计变更。如对某项资产以公允价值进行计量时——其公允价值的确定。 判断方法： 企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更——分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。 【考题解析·2007年多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有( )。 A. 存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提 B. 固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 C. 投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 D. 发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法 E. 应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法 【答案】C D 【解析】选项A、B、E属于会计估计变更。 四、会计政策变更的会计处理 （一）追溯调整法 1．追溯调整法的概念 追溯调整法——是指某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 2．追溯调整法会计处理步骤 (1) 计算会计政策变更累积影响数 会计政策变更累积影响数——是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 会计政策变更累积影响数计算步骤： ① 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项 ② 计算两种会计政策下的差异（税前差异） ③ 计算差异的所得税影响金