第9章非流动负债(第二次课).pptx

第三节 应付债券什么是非流动负债？（1分钟） 1说出你熟悉的非流动负债包括哪些内容？（1分钟） 2默写：企业长期借款的会计分录？ （4分钟） 3课堂提问1、借入时借：银行存款 贷：长期借款——本金2、每年计息时借：财务费用（在建工程） 贷：长期借款——利息3、到期偿还借：长期借款——本金 ——利息 贷：银行存款默写部分第三节 应付债券一、应付债券的性质与分类二、分期付息债券的发行三、应付债券的摊余成本与利息费用的确定四、应付债券的偿还一、 应付债券的性质与分类 （一）应付债券的性质1、概念：应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债。2、票面上载有的内容： （1）企业的名称 ；（2）债券面值 ；（3）票面利率； （4）还本期限和还本方式；（5）利息的支付方式；（6）债券的发行日期等（二）应付债券的分类1、按偿还本金的方式分类 （1）一次还本债券 （2）分期还本债券2、按支付利息的方式分类 （1）到期一次付息债券 （2）分期付息债券3、按可否转换为发行企业股票分类 （1）可转换债券 （2）不可转换债券4、按有无担保品分类（1）抵押债券（2）信用债券5、按是否记名分类（1）记名债券（2）不记名债券二、分期付息债券的发行（一）债券的发行价格、市场利率与实际利率1、债券的发行价格，是债券发行企业在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。2、市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率。债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可表示为：3、实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券的实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发行时交易费用的会计处理方法。（1）方法一：交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入当期损益或相关资产的购建成本，债券的实际利率等于市场利率。（2）方法二：交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的债券）的交易费用采用第二种会计处理方法。（二）应付债券入账金额的确定应付债券入账金额的确定取决于与债券发行相关的交易费用如何处理。1、将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。2、将交易费用计入应付债券的初始确认金额。（三）应付债券账务处理的设计面值与入账金额之间的差额称为利息调整。利息调整=面值－入账金额 =面值－（发行价格－交易费用） 1、利息调整为正，则是利息调整借差（折价发行）；若为负，则是利息调整贷差（溢价发行）。2、账户设置：（1）“应付债券” （一级科目）（2）“应付债券——面值” （票面金额）（3）“应付债券——利息调整” （借差或贷差）（4）“应付债券——应计利息” （到期一次还本付息的票面利息）（5）“应付利息” （分期付息）3、账务处理：（1）企业发行债券时：借：银行存款 贷：应付债券——面值 （票面面值） 应付债券——利息调整（借方或贷方）（2）到期一次付息的债券利息：借：财务费用（或在建工程） 应付债券——利息调整（贷方或借方） 贷：应付债券——应计利息（3）分期付息的债券利息：借：财务费用（或在建工程） 应付债券——利息调整（贷方或借方） 贷：应付利息4、债券发行的账务处理举例（1）例9-4：（分期付息、折价）丙公司于2011年1月1日以781 302元的价格发行总面值为800 000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息于每年12月31日支付。发行该债券的交易费用15 000元，从发行债券所收到款项中扣除。应付债券的入账金额=781 302-15 000 =766302（元）应确认的利息调整借差=800 000-766 302 =33 698（元）借：银行存款766302 应付债券——利息调整33 698（借差） 贷：应付债券——面值800 000（2）例9-5：（分期付息、溢价）丁公司于2011年1月1日以850 617元的价格发行总面值为800 000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券的交易费用为15 000元，从发行债券所收到款项中扣除。应付债券的入账金额= 850 617-15 000 = 835 617（元）应确认的利息调整贷差= 835 617-800 000 = 35 617（元） 借：银行存款835 617 贷：应付债券——面值 800 000 ——利息调整 35 617（贷差）（3）例9-6：（一次还本付息、折价）M公司于2011年1月1日以757 260元的价格发行总面值为800 000元、票面利率为年利率5%、5年期的到期一次付息债券，用