应收及预付款项介绍分析.pptx

中 级 财 务 会 计 学 中 级 财 务 会 计 学 第三讲 应收及预付款项 本讲主要内容应收票据应收账款预付账款及其他应收款坏账及坏账损失产生于企业购销活动常见应收、预付款项的分类会计科目类 别应收票据顾客欠本企业，并以商业汇票为据应收账款顾客欠本企业，仅以合同为据预付账款本企业预付给供应商的款项其他应收款保险公司、职工等欠本企业的款项产生于企业非购销活动第一节 应收票据一、应收票据的概念及种类应收票据的涵义 应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。它是企业延期收款的证明，由于其期限最长不超过6个月，因此为企业的一项流动资产（短期债权）。应收票据的种类 按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票； 按是否计息可分为：不带息商业汇票和带息商业汇票。 按是否带追索权：分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。二、应收票据一般帐务处理 企业收到票据时，按票据的票面价值（金额）入账。但对于带息的应收票据，应于期末（一般是半年和年末）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面金额。 需要注意的是，应收票据到期如果不能收回，应将应收票据的账面余额转入应收账款，并不再计提利息。（一）收到商业汇票的会计处理 无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，企业均应于收到或开出并承兑时，以其票面金额入账。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 或： 借：应收票据 贷：应收账款（二）带息应收票据期末计息的会计处理 应收票据利息=应收票据面值×票面利率×计息期限 在计算票据利息时，应特别注意利率和期限保持一致。月利率=年利率÷12；日利率=月利率÷30或年利率÷360 票据到期日的确定 票据的期限有按月表示和按日表示两种。按月表示：月份中期出票的，应以到期月份与出票日期的同日为到期日；月份末出票的，不论月份大小，均以到期月份的月末一天为到期日。按日表示：应从出票日期按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算头”或“算头不算尾”。当日出票，期限2个月当日出票，期限为60天应收票据当日出票，期限4个月当日出票，期限120天 一般而言，企业收到的带息应收票据，如果偿还期跨越会计年度的中期或年末，应在中期期末（6月30日）和年度终了（12月31日）计提票据利息。因此，带息应收票据的计息时间分别为：半年末、年末和到期日。 计提的利息，应增加应收票据的账面价值，同时冲减“财务费用”。 思考题：一般而言，一张带息应收票据的计息时间最多有几次，至少有几次？（三）应收票据到期时的会计处理收到承兑人兑付的票款时： 借：银行存款 ××（票据到期值） 贷：应收票据 ××（账面余额） 财务费用 ××（带息票据的利息）若商业承兑汇票的承兑人无力兑付票款时，只需将上述分录中的借方账户“银行存款” 改为“应收账款”即可，而银行承兑汇票一般不会出现这种情况。 例：甲公司7月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.36万元，期限为4个月，票面利率为6%。（1）收到商业承兑汇票时 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税（销项税） 13600（2）11月1日票据到期，如数收到本金和利息 4个月利息=93600×6%×4/12=1872 借：银行存款 95472 贷：应收票据 93600 财务费用 1872（3）票据到期，付款方无力付款。 借：应收账款 95472 贷： 应收票据 93600 财务费用 1872 例：甲公司9月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.36万元，期限为6个月，票面利率为6%。（1）收到商业承兑汇票时 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税（销项税） 13600（2）2007年末，计提利息 前4个月利息=93600×6%×4/12=1872 借：应收票据 1872 贷：财务费用 1872（3）票据到期，如数收到本金和利息： 后2个月利息=93600×6%×2/12=936 借：银行存款 96408 贷：应收票据 95472（93600+1872） 财务费用 936（4）票据到期，付款方无力付款。 借：应收账款 96408 贷： 应收票据 95472 财务费用