第十五章存货与仓储循环审计.pptx

第十五章 存货与仓储循环的审计教学部学习目的与要求掌握存货与仓储循环的特性，即存货与仓储循环的主要业务活动和单据掌握存货与仓储循环的内控及其实质性测试了解与存货与仓储循环相关的其他账户的审计程序第一节 存货与仓储循环概述一、存货与仓储循环是指从请购原材料开始直到形成完工产品为止的过程。该循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。二、涉及的主要报表项目见P335三、涉及的主要业务活动预先编号的生产通知单 计划和安排生产依据：领料单：一式三联发出原材料生产产品生产通知单、领料单 设置账户核算生产成本签收、入库单 储存产成品出库单发出产成品生产通知单 材料费用分配表 四 、涉及的主要凭证和会计记录领发料凭证 制造费用分配汇总表 成本计算单 产量和工时记录 工资汇总表及人工费用分配表 存货明细账 五、存货与仓储循环的相关..\..\..\第十五章\账户处理.doc会计处理将以上内容..\..\..\第十五章\汇总.doc汇总六、存货与仓储循环的重要性及主要风险1、存货与仓储循环的重要性 核心活动，占用的资金量比较大，交易频繁、交易数量众多，与其他循环联系密切2、存货与仓储循环的主要风险固有风险很高第二节 控制测试和交易实质性测试一、存货与仓储循环的内部控制1、实物流转程序控制各个生产环节的相关部门必须制定严格的责任制度，由监控人员从生产领料开始到产品完工入库为止的全过程进行有效的控制 2、成本会计控制（P338——339）对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制 3、永续存盘控制通过对各项存货设置数量金额式账簿，根据有关原始凭证，逐笔登记材料、产品等的收发数量和金额，使其能随时反映任何一种存货的收发、结存数量和金额。4、工资控制（P340）该控制程序的重要环节包括：招募合格且胜任的人员；对员工工资费率的确定和变动的授权、设置充分地凭单；完整、正确地记录和考核工时、合理地计算和发放工资、定期内部核查。二、存货与仓储循环的控制测试与业务实质性测试1、成本会计制度的控制测试（1）直接材料成本测试①对采用定额单耗的企业，可选择并获取某一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算单，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本的成本计算单中直接材料成本核对，并注意下列事项：生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。②对非采用定额单耗的企业，可获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位成本，检查下列事项：成本计算单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用是否相符，分配的标准是否合理；抽取材料发出汇总表或领料单中若干种直接材料的发出总量和该种材料的实际单位成本之乘积与材料费用分配汇总表中各该种材料费用进行比较，并注意领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。2、直接人工成本测试（1）对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）及人工费用分配汇总表，检查下列事项：成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符；样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符；抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工资手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。（2）对采用计件工资制的企业，获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，检查下列事项：根据样本的统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；抽取若干各直接工人（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。（3）对采用标准成本法的企业，获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，检查下列项目：根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之乘积与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，并注意直接人工的标准成本在当年度内有何重大变更。3、制造费用的测试（1）制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；（2）制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符； （3）制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工