《初等管理会计》教学课件 第二章 五节.pptVIP

Accountancy 初等管理会计 高 等 教 育 出 版 社 第二章 成本习性与变动成本法 第二章 成本习性与变动成本法 第二章 成本习性与变动成本法 【教学目标】 通过本次课的学习，要求学生明确变动成本法的优缺点，掌握变动成本法与制造成本法在计算营业利润上的差额及变动规律，了解变动成本法的应用。 第二章 成本习性与变动成本法 第二章 成本习性与变动成本法 第二章 成本习性与变动成本法 第二章 成本习性与变动成本法 思考： 企业经营M产品，第一年生产量为500件，销售量为450件，期末库存为50件；第二年生产量为450件，销量为500件，期末库存为0件，该产品的单位售价为400元，单位变动性生产成本为150元，单位变动性销售费用为80元，全年固定性制造费用45,000元，全年固定性销售及管理费用为14,000元。 要求： 采用变动成本法和制造成本法计算该产品第一年，第二年的利润，并简要分析这两年利润增减变化的原因。 第二章 成本习性与变动成本法 （1）变动成本法下： 第一年利润=400×450-（150+80）×450-（45,000+14,000） =17,500（元） 第二年利润=400×500-（150+80）×500-（45,000+14,000） =26,000（元） 第二章 成本习性与变动成本法 （2）在制造成本法下： 第一年利润=400×450-（150+45,000/500）×450-（14,000+80×450）=22000（元） 第二年利润=400×500-（150×500+45,000/450+45,000/500×50）-（14,000+80×500） =21,500（元） 可见，在变动成本法下，第二年利润比第一年增加8,500（26,000-17500）元，原因是：第二年销量比第一年增加50件，边际贡献额增加了8,500元[50×（400-150-80）]，而固定性成本费用额保持不变，所以，利润增加了8,500元。 第二章 成本习性与变动成本法 第二章 成本习性与变动成本法 第二年比第一年净增加（多负担）固定性制造费用为9,000（元）（49,500-40,500），所以，第二年利润比第一年反而减少500元。可见，在制造成本法下，利润和销售量之间是相互脱节的，利润的计算结果同企业营销的实际情况是不相符合的。这样，它提供的有关信息就自然而然难以被企业管理当局所理解、掌握和使用，甚至导致企业做出错误地判断和决策。 第二章 成本习性与变动成本法 第二章 成本习性与变动成本法 第二章 成本习性与变动成本法 一、变动成本法的优缺点 （一）、优点 1、促进企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产。 2、变动成本法最符合“费用与收益相配比”这一公认的会 计原则 “费用与收益配比”原则——要求会计所记录的一定期间的 收益和费用，必须属于这一会计期间 第二章 成本习性与变动成本法 变动成本法的基本原理——把转做本期费用的成本，按照成本性态分为两大部分：一部分是直接与产品制造有关联的变动成本，如直接材料、直接人工、变动性制造费用，它们需要按产品销售量，将其中已销产品的变动性生产成本部分转做销售成本（即当期费用，同当期销售收入相配比。）另外将未销售部分的产品的生产成本转做期末存货成本，以便与未来预期的收益相配合。另一部分是同产品制造没有直接关联的固定性制造费用等，它们是为了保持生产能力并使其处于准备状态而引起的各种费用，这类成本与产品的产量、销量无直接关系，不会因产销量的提高而增加，也不会因为产销量的下降而减少。它们都在每一个会计期间发生，故应当列做期间成本，同本期的收益相配合，由当期的利润来负担。 第二章 成本习性与变动成本法 3、能提供最有用的管理信息，为预测前景、参与决策和规划未来服务 利用变动成本法计算求得的单位变动成本、贡献毛益总额等，对管理当局预测保本、保利销售量、规划目标利润、制订价格策略，揭示了业务量与成本变动的内在规律，找出了生产、销售、成本和利润之间的依存关系，能提供各种产品的盈利能力等，有利于企业正确地进行短期经营决策。 第二章 成本习性与变动成本法 4、便于分清各部门的责任，有利于进行成本控制和业绩评价。 一般情况下，变动生产成本的高低，最能反映生产部门和供应部门的工作业绩。 在直接材料、直接人工和变动性制造费用方面如有节约或超支，立即就会通过产品的变动生产成本指标上反映出来，这种关系可以通