新租赁会计准则实施后企业集团内部公司间租赁业务会计处理的对称性问题与合并财务报表编制.docxVIP

? ? ? ? ? 新租赁会计准则实施后企业集团内部公司间租赁业务会计处理的对称性问题与合并财务报表编制 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 摘要：2018年12月，财政部发布了新的《企业会计准则-租赁》，新准则与旧准则相比，承租人不再将租赁区分为经营租赁和融资租赁，而是采用统一的会计处理模型，对除短期租赁和低价值租赁以外的其他所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，并分别计提折旧和利息费用。新租赁准则的实施不仅使承租人的会计处理复杂化，而且给企业集团合并财务报表带来了新的挑战。本文就此进行分析探讨。 关键词：租赁；新准则；企业集团；对称性；合并财务报表 企业集团在编制合并财务报表时，一般地说，抵销项目之间是相互对应的，借贷方向相反，金额绝对值相等，呈现优美的对称性，如母公司的长期股权投资与子公司的权益，一方的应收款与另一方的应付款，一家公司的收入与另一家公司的费用，财务公司的“吸收存款”与成员企业存放财务公司的款项，等等。对称性的会计处理便利集团的合并财务报表抵销。但是，2021年1月1日起境内上市公司将实施新租赁准则，承租人不再将租赁区分为经营租赁和融资租赁，而是采用统一的会计处理模型，对除短期租赁和低价值租赁以外的其他所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，并分别计提折旧和利息费用；而出租人仍分类为经营租赁和融资租赁。这样，就会出现在某些情形下集团内部出租人和承租人会计处理不对称的问题，给合并报表带来新的挑战。现分别举例研究对称与非对称的情形。 一、出租人按融资租赁处理的情形 例1：甲公司和乙公司都是P公司的子公司，甲公司为租赁企业，2020年12月购进一台设备，价款3992.71万元，2021年1月1日开始租给乙公司使用，租期5年，每年租金1000元，每年年末收取租金，设备租期与使用寿命相同，假定甲公司符合分类为融资租赁的条件；乙公司将该设备用于生产车间制造产品。不考虑增值税及其他税费的影响。同时假定租赁期内每期的收入成本费用计算及帐务处理在年末收付租金时合并处理。 由上述条件可求出出租人租赁内含报酬率（IRR）为8%。 2020年12月甲公司购进设备时： 借：融资租赁资产 3992.71 贷：银行存款 3992.71 甲公司2021年1月1日即租赁期开始日： 借：应收融资租赁款--租赁收款额 5000 贷：融资租赁资产 3992.71 贷：应收融资租赁款--未实现融资收益 1007.29 乙公司2021年1月1日即租赁期开始日： 借：使用权资产 3992.71 借：租赁负债--未确认融资费用 1007.29 贷：租赁负债--租赁付款额 5000 2021年末甲公司： 借：银行存款 1000 贷：应收融资租赁款--租赁收款额 1000 借：应收融资租赁款--未实现融资收益 319.42=3992.71×8% 贷：租赁收入 319.42 2021年末乙公司： 借：制造费用 798.54 贷：使用权资产累计折旧 798.54 借：财务费用--利息支出 319.42 贷：租赁负债--未确认融资费用 319.42 借：租赁负债--租赁付款额 1000 贷：银行存款 1000 年末，甲公司“应收融资租赁款”科目的借方余额=5000-1000-（1007.29-319.42）=3312.13（年末资产负债表“长期应收款”等项目列报数）。 年末，乙公司“租赁负债”科目贷方余额=3992.71+319.42-1000=3312.13（资产负债表“租赁负债”项目列报数）。 年末P集团合并合并抵销与调整: （1）将甲公司的长期应收款与乙公司的租赁负债（两者对应，方向相反，绝对值相等）互抵： 借：租赁负债 3312.13 贷：长期应收款等 3312.13 （2）将甲公司的主营业务收入与乙公司的财务费用（两者对应，方向相反，绝对值相等）相抵： 借：租赁收入 319.42 贷：财务费用--利息支出 319.42 （3）站在企业集团合并层面，该项资产是作为生产设备使用，“使用权资产”应当还原成“固定资产”。 借：固定资产 3194.17（=3992.71-798.54） 贷：使用权资产 3194.17 2022年末甲公司： 借：银行存款 1000 贷：应收融资租赁款--租赁收款额 1000 借：应收融资租赁款--未实现融资收益 264.97=(3992.71+319.42-1000) ×8% 贷：租赁收入 264.97 2022年乙公司： 借：制造费用 798.54 贷：使用权资产累计折旧 798.54 借：财务费用--利息支出 264.97 贷：租赁负债 --未确认融资费用 264.97 借：租赁负债--租赁付款额 1000 贷：银行存款 1000 年末，甲公司“应收融资租赁款”科目的借方余额=3312.13+264