会计控制基本观念studentjoint.pptxVIP

一、会计控制基本观念 ---沿革与发展1-1 内部控制制度定义（1936年）（AICPA：【独立公共会计师对财务会计报告的审查】）为保证公司现金和其他资产的安全，检查帐簿的准确性而采取的各种措施和方法。1-2 内部控制制度定义（1949年）（AICPA：特别报告）基于保护企业资产，检查其会计资料正确可靠，提高业务效率，促进企业经营方针、组织计划的贯彻执行而在企业内部采取的各种稽查措施-------。该定义的内部控制制度包括：预算管理标准成本定期业务报告统计分析及运用职业培训计划等1-3 【审计程序公告】（SAP NO 33，AICPA，1958年）将内部控制制度区分为：*内部会计控制制度*内部管理控制制度1-4【审计程序公告】（SAP NO 54， AICPA，1973年） 内部管理制度包括但不限于：组织机构的计划业务行为的核准程序及其记录。* 核准程序是管理部门的职能；*与实现企业目标之责任相关；*是对所有业务行为建立会计控制的出发点。会计控制制度包括：组织机构设计与财产保护及会计记录可靠性直接相关的各种措施：**根据授权处理交易**必要的交易记录： 符合GAAP 能保持对财产之受托责任的证实**财产收付须经批准**帐实核对及差错处理本定义对内部控制观念的发展：批准制度归管理控制制度以责任功能为基础反应会计控制的目标交易为内部控制的主要对象交易的记录须满足GAAP和财产保管责任1-5 【反国外行贿法】（1977年）法案产生的背景法案的作用法案的重要意义1-6 反虚假财务报告委员会（Treadway Commission1985年）报告要点：tone set by top management 防止虚假财务报告须从报告产生的环境着手，即从最高管理当局开始。管理当局声明1-7 财务报表审计中对内部控制结构的考虑（SAS NO 55，1988年）1-8 内部控制-整体框架 （COSO，1994年）组织机构报告的目的*构造通用定义*提供标准内部控制定义： 为实现经营效率和效果、财务报告可信性以及对相关法令的遵循等组织目标而提供合理保证的过程。内部控制的实施者为企业董事会、经理层及其他员工。定义的关键要素：1）内部控制是一个动态过程2）内部控制是全体人员的作用行为3）内部控制提供合理保证为非绝对保证4）内部控制的目标就是实现组织目标内部控制5要素： 控制环境 风险评估 信息与交流 控制行为 监督企业目标控制过程实施者经 营 效 率内部控制董 事 会控制环境会计报告可信性风险评估经 理 层信息与交流控制行为遵循法律法规其 他 员 工监督控制环境：概念：组织基调，左右组织成员的控制理念；是其他控制要素的基础。控制环境7要素：1）正直与道德价值观2）员工素质3）董事会及审计委员会4）管理当局的哲学理念和行事作风5）组织结构6）权力与责任区的分配7）HR政策风险评估概念：与财务报表是否公允表述相关之风险确认、风险分析、风险控制。风险产生的环境因素信息系统与交流概念：信息系统是与财务报告目标相关之系统，用以保持相关资产和负债的会计责任。交流是与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰说明个人在此过程中的作用和责任。有效会计系统的特征：存在与发生认定完整认定权利与义务认定计价与分配认定充分披露交易线索交流例外报告例外事项的跟踪报告组织方针手册企业内部会计制度、会计政策、处理流程、处理程序备忘录控制行为概念：确保管理指令付诸实施的政策和程序，属于组织的基础行为。控制行为的基本要素：1） 职责分割（IT）IT经理系统开发数据控制信息安全操 作程序员系统分析计算机操作资料管理网络管理数据控制组数据库管理2）信息处理控制与交易授权、交易完整、交易准确等风险相关之控制。分2类：一般控制：组织与操作规程系统开发与文档控制硬件与软件控制接触控制数据处理与作业之流程控制应用控制：输入控制数据处理控制输出控制3）物理/空间之接触控制4）绩效评估监督概念：对内部控制运行质量的评估，包括对控制措施之设计及运行的定期评估及改正措施。监督方式日常监督内部审计运用内部控制5要素之考虑组织规模组织及所有者之特点业务性质组织运行之特征（多样化/复杂性）数据处理方式法律约束1-9 财政部定义的内部会计控制 （2001年 41号文件）目标特征内部会计控制性质组织层次二、会计控制与公司治理公司治理的概念会计控制在公司治理中的作用案例：“海龟派”CFO的6个月公司平衡治理的权力结构模式现代CFO的5大工作特征股 东 大 会董 事 会 秘监事会董 事 会审计委员会CEO薪酬委员会COO内 部 审XXXXXCIO财务委员会CFO财 务 管会 计 信预 算 控成 本 管投 资 管三、会计控制的目标和原则3-1基本目标（财政部）会计行为和信息质量从对