出口退税企业会计实务培训讲座.pptx

出口退税企业会计实务;主要内容;出口退（免）税; 我国的出口退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。 ;第一讲 出口免退税概述; 我国目前的出口货物劳务税收政策分为以下三种形式： ; （一）出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节?? 出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。;（二）出口免税不退税 出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税； 出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也就无须退税。;（三）出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税； ; 出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。 适用这个政策的主要是税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、白银等。 ;二、出口货物退（免）税的货物范围 （一）一般退（免）税的货物范围 1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 ;2.必须是报关离境的货物。 凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上和其他管理上作任何处理，均不能视为出口货物予以退（免）税。 ; 3.必须是在财务上作销售处理的货物。 4.必须是出口收汇并核销的货物。 ;（二）特准退（免）税货物范围 在出口货物中，有一些虽然不同时具备上述四个条件的货物，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退还或免征增值税和消费税。 ;（三）特准不予退税的免税出口货物 1.来料加工复出口的货物； 2.避孕药片和用具、古旧图书； 3.有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟； ;4.军用以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物； 5.国家规定的其他免税货物。如农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。 ;三、出口货物免退税的主要方法 （一）.出口货物免退增值税的方法 1 .“先征后退”办法 2 .“免、抵、退”税办法 ;（二）.出口货物免退消费税的方法1 .免税 2 .免退税;四、出口货物退税率 出口货物退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。;增值税的出口退税率 我国现行出口货物的增值税退税率有17%、14%、13%、11%、9%、5%等。 消费税的出口退税率 出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。 ;第二讲 出口货物免退税的确认与计量;（一）出口货物的“免、抵、退”办法 根据规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。 ;实行免、抵、退税办法中 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税，是指对生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。;生产企业“免、抵、退”税具体计算方法与计算公式：;（2）如当期免抵退税不得免征和抵扣税额≠0 则：先剔 剔：当期应纳税额计算公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额，是指当出口货物征、退税率不一致时，因退税率小于征税率而导致部分出口货物进项税额不予抵扣和退税，需从进项税额中转出进成本的税额。 即——从全部进项税额中剔除一部分调增出口产品的成本 免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额; 对涉及使用免税购进原材料（如进料加工业务）的生产企业，还要根据进料加工业务的进口料件组成计税价格和出口货物征、退税率之差计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”。 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）;①免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ②免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×