债务重组的会计处理.pptx

第三章　债务重组 第一节：债务重组的概述第二节：债务重组的会计处理第一节　债务重组的概述（概念、方式） 　一、债务重组的概念　是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　定义有两个重点：　一是债务人发生财务困难（前提条件）　二是债权人作出让步（必要条件）例题2-1二、债务重组的方式（4种）　　（一）以资产清偿债务　现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产（二）将债务转为资本（债转股）1.从债务人角度，将债务转为资本2.从债权人来看，将应收债权转为股权（债转股）（三）修改其他债务条件（四种）　减少本金、免除利息、降低利率、延长期限（四）以上三种方式的组合（混合重组）例题 2-2【例1】下列事项中，不属于债务重组的有（ ）。A.以低于债务账面价值的货币资金清偿债务 B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等C.债务人以借新债偿旧债 　D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资答案：CD 选项CD无法判断债权人是否已经做出了让步，所以不属于债务重组。【例2】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有（ ）。　A.债务转为资本 B.降低利率　C.减少债务本金 D.免去应付未付的利息　E.延长债务偿还期限并减少债务本金答案：BCDE　【例3】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于企业会计准则定义的债务重组。（ ）　 答案：×【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。所以本题是错误的 第二节　债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（广义现金）1.债务人的会计处理　借：应付账款 贷：银行存款等（实际支付数） 贷 ：营业外收入—债务重组利得（差额）注意：营业外收入（支出）一定要写出二级科目 2.债权人的会计处理　借：银行存款等（实际收到数） 营业外支出（若借方差） 坏账准备 （该笔应收款已计提的全部坏账） 贷：应付账款 资产减值损失（若贷方差） 例2-3 若乙企业计提了5万的坏账准备金如何做帐？ 借：银行存款 204 000 坏账准备 50 000 贷：应付账款 234 000 资产减值损失 20 000 　【例4】甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。　A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元　B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元　C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元　D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元答案：D（二）以非现金资产清偿债务（3种情况）　1.债务人的会计处理　以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入—债务重组利得）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益【主营业务收入（成本）、营业外收入（支出）、投资收益】。 注意：两个差额不可抵消。100－80－70　1、以存货抵债　资产处置损益→主营（其他）业务收入、 主营（其他）业务成本 例2－42、以固定资产、无形资产抵债　资产处置损益→营业外收入、营业外支出　例2－53、以长期股权投资、股票、债券等金融资产抵债　资产处置损益→投资收益 例2－6【例5】（2009年）下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（ ）。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额答案：C【例6】甲公司应付A公司账款80万元，甲公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧22万元，其公允价值为75万元，甲公司该项债务重组利得为（ ）万元。 A.53　　B.5　　　C.2　　D.25 　答案：B 【例7】债务人以非现金资产清偿某项债务，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额，记入（ ）科目。　A.资本公积 B.营业外支出 C.营业外收入 　D.财务费用答案：C【例8】债务人以长期股权投资抵偿债务，债务人应将转出长期股权投资公允价值和账面价值的差额计入的会计科目是（ ） 。　A.资本公积　　　B.营业外收入　C.