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函证在审计中的运用 课程的内容一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险要点二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险要点三、其他函证事项 函证程序的概要监盘、分析复核、检查函证是四大重要的实质性审计程序之一，是一个获取和评价外部审计证据的过程。有专有审计准则进行规范—《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》2010版（以下简称“1312号函证准则”）及应用指南在审计实务中，函证的内容较为广泛，1312号函证准则中就提到了包括银行存款、应收账款在内的16项函证可涉及到的账户或信息。函证程序的概要我们实施函证程序，主要的目的就是获取相关账户或信息在存在性、完整性、权利和义务以及计价等方面认定的证据。函证获取的审计证据称为询证函。我们较常用到的询证函主要有银行询证函（企业与银行间）、企业询证函。如何编制一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点银行函证涉及的主要账户 银行函证含义 是以银行为函证对象的函证程序，在该程序中，函证的内容包括银行存款余额、贷款余额及其他金融信息等。其获取的审计证据就是银行询证函 按照国家有关规定，除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，企业在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都应通过银行存款账户进行结算，所以企业设立伊始就要开立银行存款账户，银行存款账户是每个被审计企业必有的财务信息。因此，以下我们将以银行存款为例梳理银行函证程序的运用、风险点及底稿形成 一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点（一）函证是银行存款审计的主要程序1、1312号函证准则规定CPA应当对银行存款实施 函证程序。2、中瑞岳华《审计人员外勤工作指南-银行询证函、现金及银行存款》也将函证作为银行存款审计实务指南编入审计银行存款的具体程序。2012年1月1日开始执行的2010版函证准则变化： 给出了执行银行函证例外，使其成为非强制性程序；审计实操时，我们仍要求对所有银行存款账户进行100%的函证。一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点（二）我们执行银行存款函证的目的 通常，该审计程序的实施能为资产负债表中银行存款余额的存在性，完整性和计价认定提供主要保证，获取三项认定的审计证据。 提示：在执行银行存款函证时，我们应牢记这些审计认定，便于 我们有效地进行相关的风险识别。一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点 例如，A公司会计记录上记载：截至×年12月31日在 B银行一般结算户（账号xxxxxxxxxx）有活期 存款100万元。 则， 1、审计师可以向B银行发出银行询证函 以获取B银行对于A公司该存款的说明。 2、如果B银行确认A公司的记录是准确的并直接书面回函 给审计师，则审计师对确认A公司的该笔银行存款会 计记录就获得了有力、可靠的审计证据。 注意：审计师直接发出并回收函件一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点 在中瑞岳华现行的《审计工作底稿编制手册（2009版）修订版》4100货币资金实质性程序表中，银行存款函证程序的审计目标具体规定一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点（三）银行存款函证须执行的通用程序根据1312号函证准则及应用指南的规定，结合中瑞岳华外勤工作指南的要求，我们在执行银行函证时通用的审计程序主要包括八个步骤：1、编制初步计划2、选取函证项目3、记录所选取的需函证的账户4、询证函的编制及控制5、接收及复核回函6、实施替代程序7、调查回函中所反映的差异8、总结函证实施结果及结论 注意，这并不意味着八个步骤包括了全部的程序必要时需要修改和补充额外程序以保证适用于每个客户的特殊情况。一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点 由于银行函证程序中多数步骤比较适合助理人员操作，所以在审计实操中，项目经理常将银行函证的工作分派给助理人员来做。 通常在上述8个步骤中助理人员可能会涉及的领域和程序到底包括哪些呢？ 重点2-5步程序具体一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点（四）银行存款函证的主要工作底稿 证据性底稿—银行询证函记录审计轨迹程序管理底稿—货币资金控制表/函证核表案头底稿一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点 1、证据性底稿—银行询证函含义：是指请求银行为满足审计目的而对银行代企业持有的企业的账户余额、担保、理财管理工具以及其他信息提供独立确认的函件。样式：1312号函证准则规定可使用积极的或者消极的函证方式（消极的函证方式很少用到），或两者结合使用的方式。但对于银行存款函证中瑞岳华要求均采用积极的函证方式 。一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点银行询证函一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点银行询证函基本信息说明 ①审计现场标准格式的银行询证函可从两种渠道获得： A、使用鼎信诺审计软件系统审计时，可使用软件程序自动生成。 B、使用电子工作底稿审计时，可在