第11章筹资及投资业务审计(DOC).pdfVIP

第十一章 筹资及投资业务审计 本章所指筹资业务，包括商业银行所有者权益项下资金（包括发行股票）及发 行债券所筹集的资金。投资业务则只限于国家规定的商业银行能够从事的部分投资 业务。 第一节 筹资及投资业务概述和审计目标 一、筹资及投资业务简介 （一）所有者权益 所有者权益是指投资者对净资产的所有权 , 等于全部资产减去全部负债的差额。 其组成包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。 实收资本是投资者实际投入商业银行的各种资产价值总额，包括国家资本金、 法人资本金、个人资本金、外商资本金等。国家资本金是指有权代表国家投资的政 府部门或者机构以国有资产投入形成的资本金。法人资本金是指其他法人单位以其 依法可以支配的资产投入形成的资本金。个人资本金是指社会个人或者本行内部职 工以其合法财产投入形成的资本金。外商资本金是指外国投资者以及我国香港、澳 门、台湾地区投资者以其资产投入形成的资本金。商业银行可以采取吸收现金、实 物、无形资产或者发行股票等方式筹集资本金。采取吸收实物、无形资产方式筹集 的资本金，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价；采取发行股票方式筹集 的资本金，按照股票面值计价。 商业银行实收资本除下列情况外，不得随意变动：符合增资条件，并经有关部 门批准增资的，在实际取得股东的出资时，登记入账；商业银行按法定程序报经批 准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账；采用收购本行股票方式减资的， 在实际购入本行股票时，登记入账。商业银行应当将因减资而注销股份、发还股款， 以及因减资需更新股票的变动情况， 在股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。 股东按规定转让其出资的，商业银行应当于有关的转让手续办理完毕时，将出让方 所转让的出资额，在资本（或股本）账户的有关明细账户及各备查登记簿中转给受 让方。 资本公积核算在筹资活动中，投资者缴付的出资额超出资本金的差额，资产重 估确认价值或合同、协议约定的价值与账面价值的差额，以及接受捐赠的财产等。 其主要包括：资本（或股本）溢价、资产评估增值、接受非现金资产捐赠（准备） 和接受现金捐赠资产、股权投资（准备） 、其他资本公积转入、外币资本折算差额、 关联交易差价等。资本公积由所有投资者共同所有，在转增资本时，按照投资者在 注册资本中所占的比例，分别调增各个投资者的投资资本。资本公积各准备项目不 能转增资本（或股本） 。 资本（或）股本溢价：反映商业银行实际收到的资本（或股本）大于注册 资本金额，包括股份有限公司发行股票的溢价净收入。 资产评估增值：按照《会计准则》规定，对财产物资采用历史成本原则计 价，但发生分立、合并等应按规定进行资产重估。评估价值高于资产账面价值，作 为资本公积金。 接受非现金资产捐赠（准备）和接受现金捐赠：接受非现金资产捐赠（准 备）指从外部无偿取得的非现金资产，扣除未来非现金资产变现后应交所得税后的 余额。当处置非现金资产时，应按规定转为营业外收入并缴纳所得税。接受现金捐 211 赠指商业银行因接受现金资产捐赠而增加的资本公积。 股权投资（准备）：核算商业银行以非现金资产对外投资，投出资产公允价 值大于账面价值的差额，在扣除未来应交所得税后的余额；还核算商业银行对被投 资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资 本公积，商业银行按其持股比例计算而增加的资本公积。 外币资本折算差额：反映接受外币投资时，资本账户与实收资本账户所采 用的折合汇率不同而产生的人民币差额。投入资本按合同规定汇率记账，收到资金 按收到日汇率记账，两者差额入资本公积。 关联交易差价，是指上市的商业银行与关联方之间的交易，对显失公允的 交易价格部分而形成的资本公积。这部分资本公积不得用于转增资本或弥补亏损。 其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从 资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务，也在本项目核算。 盈余公积是从税后利润中提取的有特定用途的资金，盈余公积根据用途不同分 为一般盈余公积和公益金两类， 一般盈余公积又分为法定盈余公积和任意盈余公积