新准则下套期保值会计核算及案例.pdfVIP

套期保值会计核算 一、套期保值会计的定义与分类 套期的会计概念是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风 险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动， 预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。企业运用商品期 货进行套期时，其套期保值策略通常是，买入(卖出)与现货市场数量相当、但交易方向相反 的期货合同，以期在未来某一时间通过卖出(买入)期货合同来补偿现货市场价格变动所带来 的实际价格风险。《企业会计准则第 24 号——套期会计（财会【2017】9 号）》(以下简称 “准则”)规范了企业的套期保值业务会计处理，有助于提升企业风险防范能力。 准则对套期工具、被套期项目、套期有效性等概念都做了明确的定义。套期工具是指 企业为进行套期而制定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或 现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作 为套期工具。以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具，不包括卖出期权除外。企 业只有在对买入期权（包括嵌入在混合合同中的买入期权）进行套期时，卖出期权才可以作 为套期工具，同时企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只将期权的内在价值变动指 定为套期工具。被套期项目是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套 期对象的下列项目： （一）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投 资； （二）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交 易，或境外经营净投资； （三）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分(仅适用于利率风 险公允价值组合套期)。套期有效性是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵消被套 期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。 在准则中按套期关系中，套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套 期。公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分 的公允价值变动风险敞口进行的套期。该公允价值变动源于特定风险，且将影响企业的损益 或其他综合收益。其中，影响其他综合收益的情形，仅限于企业对指定为以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动风险敞口进行的套期。现 金流量套期，是指对现金流量变动风险敞口进行的套期。该现金流量变动源于与已确认资产 或负债、极可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的 损益。境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期。境外经营净 投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业 可以将其作为公允价值套期或现金流量套期处理。 对商品期货与金融期货而言，主要涉及的是公允价值套期与现金流量套期。下文对境 外经营净投资套期不做赘述。 二、套期保值会计的运用条件 套期会计方法是指企业将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间计 入当期损益（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响的方法。之所以需要规定套期会计 方法，是因为作为套期工具的衍生金融工具以公允价值计量而被套期项目并非如此，或者被 套期项目以公允价值计量，但不同类金融资产的公允价值变动形成的利得或损失的计量规则 却不同，因此需要有特定的规则保证套期工具产生的利得或损失能正确地抵消被套期项目的 利得或损失，并明确可以采用套期会计处理的套期关系。套期保值是一种 “对冲”机制，当 套期工具盈利时，被套期项目就亏损；被套期项目盈利时，套期工具就亏损。正确合理地运 用套期会计方法能使套期工具产生的利得或损失正确地抵消被套期项目的利得或损失。同时 运用套期会计方法对于套期保值结果的确认与计量时，必须满足以下条件： （1）套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成。 （2）在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系 和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件。该文件至少载明了套期工具、 被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评估方法（包括套期无效部分产生的原因分 析以及套期比率确定方法）等内容。 （3）套期关系符合套期有效性要求。 企业发生下列情形之一的，应当终止运用套期会计： （1）因风险管理目标发生变化，导致套期关系