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第6章中国封建社会会计 第6章中国封建社会会计 DB no no 会计发展史 DD DD 会计发展史 宋代的会计方法 会计文件 会计凭证 在宋代的会计核算中，经济凭证方面的进步表现在两方面：一是作为会计凭证的作用 进一步明确；二是出现了不少专用性质的经济凭证。总的来讲，宋代的经济凭证在部门 间，以及各经济环节间已发挥着控制经济的作用。宋代的会计凭证可分为收人与支出两 类，皆有正、副两联。作为收入凭证，一联为记账依据，另一联则交由提供收入的一方保 存，作为收据。作为支出凭证，一联存实物出纳部门，为支出依据；另一联充当领取凭 证，由实物收纳单位所执，依其领取实物。当领取实物时，支出与收纳双方所执两联经核 验无误后，出纳部门方如数支给，并收回此联，会计人员据以人账。会计凭证与账簿在宋 代受到足够的重视，它们同其他经济档案一起由专吏负责长期保存。 会计账簿设置及分类 宋时已将会计账簿叫做“账”，但作为记录统计资料的簿籍亦同样称之为“账”，要区 别二者的性质须视“账”或“簿”前的文字及簿册的登记内容而定。根据《宋史?食货 志》《宋史?刑法志》《宋会要辑稿?食货类》等史书资料可知，其中属于统计簿册的有户 账、丁账、甲账、图账、地步账、左右厢账及囚账等；属于会计簿册的有租账、课利账、 钱账、粮账、钱谷账、库账、粮草账，以及各种出入账等。人们常常把会计与统计记录簿 册连称为“簿账” “账籍”“簿籍”“文账”。同时，还把它们列作国家的文书之一，也叫做 “簿书”。凡称账籍者，一般“账”表示会计簿册，籍则指各类统计资料。在多种称呼中， 以“簿账”的称呼最为普遍，这为近代“账簿”的称谓奠定了基础。“簿账”之称是对当 时各类经济簿书之称的总概括，它所包括的内容相当广泛，这是研究宋代会计簿账必须加 以注意的问题。 与唐朝的官厅会计部门账簿设置情况相似，宋代的官厅会计部门账簿设置也按部门划 分为赋税征收及财物保管出纳部门和军、政费用开支部门。其中，赋税征收部门的簿账设 置包括户籍、计账和钱粮簿账两方面。前者是赋税征收的依据，后者是收、调核算及报账 的依据，两者相辅相成，缺一不可。户籍又包括户账及丁账，户账是计算应纳赋税数额的 依据，主要有户产簿、丁产文簿、人户产业簿、丁产等第簿、五等丁产簿、五等簿、结甲 册、鱼鳞图等；丁账是征派劳役的依据，主要有丁口簿、丁籍、类姓簿等。一般讲户籍三 年一造，丁账则每年一编。《清明上河图》中的记账场面如图6-丨2所示。 图6-12 《清明上河图》中的记账场面 与唐朝的计账制度相一致，宋代的账籍制度是根据户籍和赋税项目的规定纳税额结合 计算编制的，税征数额落实到各家各户，基层赋税征收部门据此进行征收。当时属于账籍 的有税簿、租簿、租税簿、空行税簿、夏秋税簿、夏秋税管额账等，这些是属于农业方面 的计账。工商税征则另有计账编制。基层赋税征收部门的钱粮簿账设置，用以反映税征中 的钱粮收入及上调情况。财物保管出纳部门的会计簿账设置，用以系统反映、监督各类财 物的入、出动态及结存之数。司农寺所属各粮仓，一般分仓设置保管出纳账。在军、政费 用开支部门，主要会计簿账的设置分为钱账、粮账及其他财物出人账三种。通过这些簿 账，系统反映钱粮及其他财物领取、开支情况。军队还涉及军马伺料问题，故军队中还专 设有“粮草账”，在簿账中按领用粮食的种类及草料分别设户核算。另外，在宋朝的簿账 中，分户核算取得了显著进展，在簿账中明确了分别科目核算，在会计报告中明确了分别 科目上报。 中式三账 中式三账是中国古代民间工商金融业所采用的以草流、细流和总清三种账簿为骨干的 账簿体系。中式三账随着民间工商金融业的发展而逐步发展形成，是我国固有的账簿组织 体系。据考证，宋代民间工商业就已经初步设置了中式三账的账簿体系，即草流、细流、 总清三种账簿。至明清两代，三账体系得到了发展与完善，在工商、钱庄、票号、典当业 得到了广泛的运用。 草流是中国古代传统三账体系中起原始凭证作用的序时账簿，亦称“草账”“草 批” “原流”“底簿”“底账”。草流起源于唐宋，完善于明清，在清末民初西式簿记的引 进和中式簿记的改良过程中衰败消亡。唐代官厅会计中的流水账尚分不清草细与细流， 到了宋代，草账在官厅会计中得到运用，出现了户籍草账（编制正式户账的底本）和暂 记草账（忙时暂记，闲时正式往账簿上誊写）。在宋代民间工商业中，草流多用于日间 营业期间，具有备忘的性质，同时也起到原始凭证的作用，以便在晚间或营业结束时登 记细流。细流是中国古代传统三账体系中起日记账作用的序时账簿，亦称“日流”“清 流” “二流”“汇清”。细流作为一类账簿源远流长，西周、秦代的“籍书”和汉代的 “簿书”皆可找到细流的萌芽。在唐代民间的“私簿”中，序时流水账已经很流行，如 商业、寺院的“支出簿” “庄田账”“贷粮账”“