注册会计师生产与存货循环的审计.pptx

第十五章 生产与存货循环的审计;第一部分 本章考情分析 1 . 本章属于重点章节，每年必考，考点具有明显的特征，对“存货的计价测试”这一知识点的考查主要以多项选择题为主；对“存货的监盘”这一知识点的考查主要以简答题或综合题为主。;2.;一、不同行业类型的存货性质 不同行业类型的存货性质有很大的区别，参见表15-1（了解）。 二、涉及的主要凭证与会计记录 以制造业为例，生产与存货循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成。该循环包括制定生产计划，控制、保持存货水平，以及与制造过程有关的交易和事项，涉及领料、生产加工、销售产成品等主要环节。生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括：;(一)生产指令，又称“生产任务通知单”或“生产通知单”。 (二)领发料凭证 (三)产量和工时记录 (四)工薪汇总表及工薪费用分配表 (五)材料费用分配表 (六)制造费用分配汇总表 (七)成本计算单 (八)存货明细账;三、涉及的主要业务活动 （一）计划和安排生产 2 . 生产计划部门 3 . 生产通知单、材料需求报告 4 . 措施：生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权；将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。 5 . 存在、完整性;（二）发出原材料 2 . 仓库部门、生产部门、会计部门 3 . 领料单（生产部门编制） 4 . 措施：仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料；领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。 5 . 存在、完整性;（三）生产产品 2 . 生产部门、会计部门、检验部门 3 . 生产通知单、领料单、验收单（检验部门编制） 4 . 措施：生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务；生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 5 . 存在、完整性;（四）核算产品成本 2 . 会计部门、人事部门 3 .直接材料汇总分配表、直接人工汇总分配表、制造费用汇总分配表、生产通知单、领料单、计工单、入库单等 4 . 措施：一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制（价格流转）。 5 . 存在、完整性、计价或分摊;（五）储存产成品 2 . 仓库部门 3 . 入库单 4 . 措施：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。 5 . 存在、完整性;（六）发出产成品 2 . 发运部门、销售部门 3 . 发运通知单、出库单 4 . 措施：产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单(提货单)至少一式四联，一联交仓库部门；一联由发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。 5 . 存在、完整性;一、生产与存货交易的内部控制（掌握） 总体上看，生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容。;表15-2 成本会计制度的目标、关键内部控制和测试一览表;内部控制目标;内部控制目标;内部控制目标;内部控制目标;二、评估重大错报风险（理解） 以制造类企业为例，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险还可能包括： 1．交易的数量和复杂性。制造类企业交易的数量庞大，业务复杂，这就增加了错误和舞弊的风险。 2．成本基础的复杂性。制造类企业的成本基础是复杂的。虽然原材料和直接人工等直接费用的分配比较简单，但间接费用的分配就可能较为复杂，并且，同一行业中的不同企业也可能采用不同的认定和计量基础。;3．产品的多元化。这可能要求聘请专家来验证其质量、状况或价值。另外，计算库存存货数量的方法也可能是不同的。例如，计量煤堆、筒仓里的谷物或糖、钻石或者其他贵重的宝石、化工品和药剂产品的存储量的方法都可能不一样。这并不是要求注册会计师每次清点存货都需要专家配合，如果存货容易辨认，存货数量容易清点，就无需专家帮助。 4．某些存货项目的可变现净值难以确定。;5．将存货存放在很多地点。大型企业可能将存货存放在很多地点，并且可以在不同的地点之间配送存货，这将增加商品途中