企业研发费用会计核算管理案例及风险提醒.docxVIP

公司研发花费会计核算管理案例及风险提示 公司研发花费会计核算管理案例及风险提示 PAGE / NUMPAGES 公司研发花费会计核算管理案例及风险提示 公司研发花销会计核算管理、案例及风险提示 （一）研究阶段与开发阶段的划分 《公司会计准则第 6 号——无形财富》规定：公司内部研究开发项目的支出，应当划分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创 性的有计划检查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成就或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或拥有实质性改进的资料、装置、产品等。公司内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；同时满足以下条件的，才能确认为无形财富： （目前，我国会计准则关于无形财富资本化的规定采用的是“有条件资本化”的方式。会计人员必定依照公司的实质情况正确判断所发生的研发支出是属于研究阶段还是属于开发 阶段，并且供应详细、 合理的有力凭证。 而《公司所得税法》及其推行条例规定，公司发生的支出应当划分收益性支出和 资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除也许计入相关财富成本，不得在发生当期直接 扣除。应注意税会差异之间的调整。 ） 完成该无形财富以使其可以使用或销售在技术上拥有可行性。 （公司判断该无形财富在技术上可否拥有可行性，应当供应相关凭证和资料，如公司已完成了研发、测试等全部环节，该项财富已可以达到预期的全部功能。 ） 拥有完成该无形财富并使用或销售的妄图。 （公司应拥有完成该项无形财富开发并使其可以使用或出 售的可能性。） 无形财富产生经济利益的方式，包括可以证明运用该无形财富生产的产品存在市场或无形财富自己存在市场，无形财富将在内部使用的，应当证明其适用性。 （公司应划分该项无形财富产生未来经济利益的形式：对运用该无形财富生产新产品而销售的，应证明新产品存在市场且能产生经济利益流入；对直接将该无形财富用于销售的，应证明该财富可以销售且能带来经济利益流入。 ） 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形财富的开发，并有能力使用或销售该无形财富。 （公司应有的确凭证证明完成该项无形财富开发的技术能力、财务基础及其他资源。 ） 归属于该无形财富开发阶段的支出可以可靠地计量。 （公司应付开发活动的支出单独核算。关于同时从事多项开 发活动而无法在各项目间合理分配，以及无法划分研究阶段 与开发阶段的支出，应进行花销化计入当期损益。 ） 实务中，对研发花销资本化判断条件及佐证资料包括： 开发项目技术方案已经过技术团队进行充分论证并经过。佐证资料包括：开发项目可行性解析报告、公司立项评审会议纪要等。 管理层已经赞同开发项目立项申请报告。佐证资料包括：开发项目立项申请书、管理层会议赞同文件等。 开发项目已经充分地进行先期市场调研，说明所生产的产品或开发的工艺流程拥有市场推行能力，能给公司带来经济利益。佐证资料包括：开发项目可行性解析报告、公司立项评审会议纪要等。 有足够的技术和资本支持，以进行项目开发及后续的规模化生产。佐证资料包括：经赞同的项目工作大纲或科技合同 书（含项目估量、开发团队、技术路线等） 。 开发项目支出可以可靠地归集。佐证资料包括：开发项目会计核算账簿、项目支出统计台账等。 （二）研发花销的范围 《财政部关于公司加强研发花销财务管理的若干建议》 （财企〔 2007 〕194 号）规定的研发花销包括： 研发活动直接耗资的资料、燃料和动力花销。 公司任职研发人员的薪水、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住所公积金等人工花销以及外聘研发人员的劳务花销。 （与财税〔 2015 〕 119 号对照，重申“任职”人员） 用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定财富的折旧费或租借费以及相关固定财富的运行保护、维修等花销。 （财税〔 2015 〕 119 号不包括房屋的折旧或租借花销） 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形财富的摊销花销。 用于中间试验和产品试制的模具、 工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试 制产品的检验费等。 研发成就的论证、评审、查收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等花销。 经过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人也许与之合作进行研发而支付的花销。 （财税〔 2015 〕119 号规定，委托研发支出仅可按实质发生额的 80% 作为加计扣除基数计入委托方。 ） 与研发活动直接相关的其他花销，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险花销等。 （与财税〔 2015 〕119 号对照多列举了办公费、外事费、研发人员培训费、培养费，且财税〔 2015 〕 119 号规定了“其他花销”的归集