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国有林场林木资产成本核算探讨 摘要：国有林场是我国重点扶持的事业单位，在保护及开垦森林资源、强化森林质量的同时，应把林木资产成本核算视为保障国有资产工作的重中之重。据传统的核算管理经验来看易造成成本管控不到位、国有资产流失的现象。本文对国有林场资产成本划分核算进行具体研究探讨，通过分析资产成本性质归属及规范化整个过程，对于分析出的问题提出整改的建议方案，保障国有资产安全实现社会经济效益。 关键词：国有林场；林木资产；成本核算 国有林场目前已成为国家重点扶持项目，大部分产业逐步由经营性向公益性转变，国家已投入大量财力优化国有林场。国有林场作为优化生态的中坚力量，想要提升竞争力必定要开源节流，强化成本控制力度。新形势下新旧会计制度的革新，应及时采取更适应新制度的更高阶核算方式，摒弃传统的、不适时宜的落后制度。 一、浅析国有林场林木资产成本 （一）完善成本体系必要性。森林资源不仅是国的林场生产经营的主要对象，同样是林场资产的重要组成部分。正因为林木资产在国有林场中的占有率较高，决定其市值在国有林场资产价值中占比较大,因此准确、公允的核算其资产价值对保护国有财产安全、防止国有资产流失影响深远，同时能保障财务报表的数据的真实性、合规性，引导国有资产管理层做出正确的决策。但是长期以来对其重视程度较低，造成国有林场资产不清，投入营林生产的资金周转能力低，最终导致资源危机和生产无以为继。实现森林资源的保值和增值，维护国家和所有投资者的合法权益。（二）林木资产分类及特点。相关的财务制度把林木按性质划分了几大类，例如用材林、防护林、特种用途林，在功能上个具特色。在林木资产适用的企业会计准则中又将林木分为消耗性林木资产、公益性林木资产及消耗性林木资产。具体涉及到林木类别上，消耗性的林木种植的最终目标是以出售为主；而公益性林木种植的目的更多的是无偿为公益事业做贡献，对荒地、环境起到合理利用及保护的作用，通常不求任何经济回报，不涉及任何经济利益的需求。最后生产性林木资产的显著特征是天然生长性，无需高额的人工成本及精力专门打理，自然产出林产品及提供劳务，能自然持续消耗并持有在未来长久期间内获得经济利益的能力。林木资产是一种特殊形态的资产，在采取资产成本核算方式上应采用特有的核定方式，进行森林资源规范化管理。所以在参照会计制度时，除了应借鉴其中会计业务必须遵守的准则执行，更多的应考虑自身特点及属性对资产成本核算的影响。 二、国有林场林木资产成本核算中存在的漏洞 （一）财务制度不统一，不便于成本管控。国有林场对于完善脆弱地区的荒地废地、开拓森林资源、平衡生态环境具有巨大的积极作用。除了自身的自然属性给社会带来巨大的生态效益同时也具有一定的市场属性，向对口的客户提供林木原材料，产生经济效益。在国有林场带来的生态效益和经济效益的性质结合我国近年来对国有林场制定的改制方案，最终把林场按照经济性质做出以下几类划分。林场资源的护林成本均由国家财政部门下发调拨。林场资源的管理成本一部分由国家财政统一调拨，一部分由自营取得。剩余的林场均改制为企业，完全参照企业会计制度，进行市场化管理。但近几年改制不断的更新会计制度很难做到无缝衔接，或者人员未做到思想观念上的转变，一直沿用过时的不适时宜的制度。这样易造成同行业内不同制度下的成本核算，不利于最终成本高效管理。（二）核算范围口径不一致。传统的成本核算方法较为笼统，未按林木品类区分核算。就像是薪炭林与用材经济林因产品的性质不同核算成本的时间截点有显著区分，这两种核算出的成本就会造成很大出入。对于通过自产自销来满足林场的经济效益一类，涉及的长期借款也是很常有的现象，而对于借款费用一部分用来购买资产类耗材一部分用来生产经营，产生的借款利息是否应该资本化未做出明确区分。（三）成本分配不合理。在国有林场中包含了几类成本核算组织，主要体现为生产成本、林木资产、营林成本等几种形式。其中营林成本核算是按照制造成本法核算当年的造林、养殖、营林设备等生产费用是林木资产核算的基础；而林木资产核算是按照制造成本法核算林木培育累计成本，主要以商品林为主。在传统核算历程中通常把归属于间接成本中的借款利息费用、林业维护费用年终按区域面积比例分配到林业成本，由于林木从幼苗长至成熟周期较长，前期育苗成本和间接成本均投入巨大，但是在林场中也存在小部分未种植区域，如果仅仅靠面积来分摊间接费用，很容易造成错误失真，误导林木决策者做出判断，最终无法达到林木成本的有效核算。（四）成本控制问题。国有林场为了更有效的实现成本控制的目的，林木资产成本必须核算准确无误。现阶段，营业成本分析控制主要分为两个方面，首先以实际发生的营林成本与预算的成本、上年同期成本进行比较分析，其次再对林场的品类、树的品类中之间