PPP会计核算培训.pptx

政府和社会资本合作社会资本会计核算探讨;一、关于PPP 二、会计制度 三、核心核算事项 四、核算步骤与适应准则 五、后续计量;PPP（Public-Private Partnerships） 政府和社会资本合作 广义定义：在平等合作的基础上，政府利用市场机制，提高政府资源利用效率，增加、改进和优化公共产品和服务的供给，实现物有所值目标。 狭义定义：在基础设施和公共服务领域，政府和社会资本建立的一种长期合作关系，旨在利用市场机制合理分配风险，提高公共产品和服务的数量、质量和效率。 ;社会资本参与程度;PPP结构;PPP项目合同体系图;二、会计准则;法规/指引; 一、历史沿革 1、1992年11月财政部发布了《企业会计准则--基本准则》（下称原基本准则），要求 企业从1993年7月起实施 意义 2、2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则------基本准则》（下称新基本准则） 要求上市公司从2007年1月1日起施行，同时鼓励其他企业执行。 3、 二、主要内容 新基本准则由总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则共11章组成。 ;二、会计准则---具体准则;　;二、会计准则; 关于国际会计准则 随着世界经济一体化和资本流动全球化，各国会计准则的国际趋同成为必然选择。现行的国际会计标准，是指《国际会计准则》（IASs）和〈国际财务报告准则〉（IFRSs），它们分别由国际会计准则委员会（IASC）和国际会计准则理事会（IASB）所发布。 1973年成立的国际会计准则委员会（IASC），于2001年改组为国际会计准则理事会（IASB）国际会计准则委员会（IASC）在1973至2001年间发布了“编报财务报表的框架”（1个）、国际会计准则（发布41个，现行有效32个）和解释公告。下将国际会计准则（IASs）和〈国际财务报告准则〉（IFRSs）统称为国际会计准则。 ;关于PPP项目核算的解释公告 中国会计准则解释二号 国际会计准则解释十二号 国际会计准则解释二十九号;（一）金融资产模式 （二）无形资产模式 （三）混合资产模式;（一）金融资产模式 合???规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地合同授予方收取可确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目项目公司提供运营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，项目公司应当在确认建造收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。 ;政府可行性缺口补助 财政补贴（由财政对项目使用者付费不足部分直接付费）； 股本投入； 优惠贷款； 其他优惠政策（经营性开发收益、土地等资源投入）。 ;（二）无形资产模式 合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定，该权利不构成一项无条件收取可确定金额的货币资金或其他金融资产的权利的，项目公司应当在确认建造收入的同时确认无形资产。 ;（三）混合资产模式 在很多情况下，由于合同约定的运作方式不同，也经常出现需求风险在授予方和经营方之间共担的安排，实务中称其为混合模式。例如，经营方向使用者收费，但授予方提供差额担保的安排。在此情况下，授予方承担担保部分的需求风险，而经营方承担超出部分的需求变动风险。 根据现代企业会计准则的相关规定，经营方应当将已获担保部分的对价确认为金融资产，并将剩余部分确认为无形资产。该无形资产代表经营方从使用者处赚取超出最低部分限额的权利。在实务中，此类由经营方和授予方共担需求风险的特需服务权协议可能相当普遍，因此有必要仔细审阅协议条款以确定经营方所获得对价的性质。 ;金融资产模式 适用于根据特许服务权协议，经营方对于所提供的建造服务有权无条件从授予方、或按照授予方的指示取得约定的或可确定金额的安排。这些安排的主要特征为： 与需求风险没有挂钩关系 授予方需要支付或担保最低付款金额，可为固定金额或通过事先约定的条件可确定的金额 适用于因未达到合同约定业绩条件或基于可用性而调整的付款安排 可能的付款方式如下： 授予方直接付款 使用者按照授予方指示直接付款,经营方不承担任何需求风险 使用者付款，与担保最低金额之间的缺口由授予方支付。对于担保部分的收款权利属于金融资产模式 典型行业 – 通常适用于可经营性系数低、或不具备盈利性的公益行业 垃圾焚烧、污水处理、市政道路、河道治理等 需求风险是对基础设施的使用高于或低于预期的风险。 ;无形资产模式 适用于根据特许服务权协议，经营方对