合并会计报表教材.pptxVIP

合并会计报表合并会计报表概述合并会计报表的作用1、合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。2、合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表的发生。合并会计报表是财务会计中的四大难题之一，一直以来在理论界和实务操作中都有许多不同的意见。尽管现在出台了新的会计准则对合并会计报表做了规定和国际准则基本趋同，但也不是面面俱到。合并会计报表的特点1、合并会计报表反映的是木公司合资公司所组成的企业集团整体的财务和经营成果，反映的对象是若干个法人组成的会计主体；2、合并会计报表有企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制；3、合并会计报表以个别会计报表为基础编制；4、合并会计报表有独特的方法，在对个别会计报表加总的基础上，通过编制抵消分录将集团内部的经济业务对个别会计报表的影响予以抵消。公司甲公司甲70%公司甲35%50.1%股份子公司乙公司乙公司乙30%公司甲公司丙合并会计报表的合并范围1、母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业； 70%70%公司甲直接间接合计拥有公司丙65%的股份2、被母公司控制的其他被投资企业 a、通过投资协议持有被投资企业半数以上表决权； b、根据章程和协议，有权控制企业的财务和经营政策； c、有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员； d、在公司董事会或类似机构会议上有半数投票权。今天讲的是简单持股条件下的合并会计报表，并且合并前的准备工作已经做好。复杂持股关系下合并报表编制较为复杂与困难。合并会计报表的种类和编制原则1、种类：合并资产负债表，合并利润表、合并现金流量表、合计所有者权益变动表（新会计准则要求），取消了原来的合并利润分配表。2、编制原则： a、以个别会计报表为基础编制 b、一体性原则 c、重要性原则合并会计报表的编制程序项目母公司子公司1子公司2抵消分录少数股东权益合并数借方贷方主营业务收入主营业务成本。。。净利润。。。货币资金实收资本未分配利润资产类科目合并数=加总的数额+抵消分录的借方发生额-抵消分录的贷方发生额；负债类和权益类和资产类相反，收益类科目=加总数额-抵消分录甲方发生额+抵消分录的贷方发生额；成本费用类=加总数+抵消分录的借方发生额-抵消分录的贷方发生额。合并资产负债表主要抵消内容：1、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；2、母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目3、存货项目（即内部购进存货价值包含未实现内部销售利润）4、固定资产项目（即内部购进固定资产价值包含未实现内部销售利润） ；5、无形资产项目（即内部购进固定资产价值包含未实现内部销售利润） ；6、盈余公积1、长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消全资子公司项目金额长期股权投资500万元（投入甲200万元）所有者权益1000万元项目金额长期股权投资400万元实收资本400万元（包括甲公司200万）如果没有抵消就会虚增资产和权益虚增资产200万元项目金额长期股权投资900万元所有者权益1400万元虚增200权益万元抵消后项目金额长期股权投资700万元所有者权益1200万元合并价差商誉（新会计准则）合并价差的形成主要是母公司通过证券市场或第三方获得子公司股份的情况形成，比如说母公司花费1200万元购买了子公司股票1000万股获得100%股权，股权投资和实收资本就相差200万元，抵消分录：借：实收资本 200万元 贷：长期股权投资 200万元长期股权投资（资产类）合并数=加总数（900）-贷方发生额（200）=700所有者权益合并数（负债及权益类）=加总数（1400）-借方发生额（200）=1200非全资子公司应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的份额相抵消，子公司权益中中不属于母公司的部分在合并会计报表中则作为少数股东权益列示例子：假设母公司对其子公司长期股权投资的数额位30000元，拥有该子公司80%的股权，该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本20000元、资本公积8000元、盈余公积1000元、未分配利润6000元。首先我们看母公司在子公司应用有的所有者权益是多少？子公司所有者权益总数（35000元）×80%（母公司股权数）=28000元长期股权投资和应拥有权益差额30000-28000元=2000元（合并价差）少数股东权益=35000（子公司所有者权益数）-28000元（母公司享有）=7000元合并分录：借：实收资本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 6000 合并价差 2000 贷：长期股权投资 30000 少数股东权益 7000合并原则：把集团各法人组织看成一个整体对待，为什么要抵消投资和权益，我们看单个的法人组织母公司在子