出口退税执法风险点识别讲义.ppt

出口退税执法风险点识别 辽宁税务高等专科学校 Liaoning College of Taxation 主要内容 一、出口退税日常业务操作中涉及的主要风险点 （一）出口退税审核重点关注企业 （二）日常管理的风险点 1、出口退（免）税企业范围的确定 2、假自营真代理的识别 3、企业生产能力的判定，是否为自产产品 二、出口货物退税凭证、报表中存在的风险点 1、外销合同、国内采购合同的审核 2、增值税申报表的审核 3、退（免）税凭证的审核 三、退（免）税帐簿中存在的风险点 四、使用过的设备出口退税存在的风险点 一、出口退税日常业务操作中涉及的主要风险点 （一）出口退税审核重点关注企业 　1、出口增长变化幅度分析。关注出口企业当期出口额比往年增长特别大的企业。 总体下降，但个别产品出口增长幅度过大。 　2、出口货物情况分析（出口货物结构 ） 。关注报关出口敏感货物（服装、电子产品等）金额较大的企业。 经营企业税负率明显偏低的。主要对出口的体积小、价值高、退税率高、出口额较大、出口增长异常的其他未列名的电子产品重点检查 　 K公司骗取出口退税分析图 A货增值税票 K公司 A 货内销 国内电子市场 旧货 深圳 走私货 票货分离后配货出口 涉嫌骗税 不开票 地下钱庄 虚构结汇 3、报关口岸情况分析。关注从敏感口岸报关出口次数比较多，金额比较大的又比较集中的出口企业。（舍近求远） 　 企业报关出口目的地为“香港”，特别是通过陆路运输经深圳口岸报关出口至“香港”的。在运输方面，重点核实是否存在相应的货物运输过程，是否各类运输单据齐全，是否运达地与合同中的相符，是否有运输公司出具的运输票据等，以此判定运送货物的真实性。 4、换汇成本分析。关注外贸企业已申报退税的出口货物的换汇成本低于规定的下限或高于规定的上限的出口企业。 换汇成本=[进货计税金额(RMB)*(1+征退税率差)] / 出口金额(USD) 对换汇成本低于且极接近汇率的，是否是“真代理假自营”或挂靠经营。分析企业是否通过虚列佣金、运费、咨询费、差旅费、会议费等形式，将代理业务、挂靠经营产生的利润转付给实际从事出口业务的单位或个人。对换汇成本偏高的出口业务，核查进货发票、采购合同，确定是否有高开进项发票或实际出口数量小于进货数量的情况。 5、出口从敏感地区购进关注商品出口。 （二）日常管理的风险点 　　1、出口退（免）税企业范围的确定 财税[2012]39号: 出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。 生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。 （1）审核出口企业退（免）税资格认定登记的办理 出口货物退免增值税的方法： 免税、免抵退税、免退税 出口货物退免消费税的方法: “退”税（商品流通企业） “免”税（生产企业自营出口、委托外贸企业代理出口、来料加工出口的应税消费品） （2）核查登记档案资料 是否有对外经济贸易合作部及其授权单位批准企业进出口经营权的批文、《中华人民共和国外商投资企业批准证书》、《生产企业经营进出口经营权登记证书》和《海关企业代码证书》 2、出口企业假自营真代理的识别 真自营假代理：有些企业出口征税产品采用此种方法 比如：温州人在大连成立企业为个体工商户，其税务登记号是经营者身份证号，为其开具代理证明。总局信息会清分到温州。 根源解决：要求委托方必须办理退税认定，代理证明识别机制不按识别号，应按退税认定的主管税务机关进行清分。 假自营真代理：政策规定征税 实际工作中好多企业按下列方法操作：委托方给受托方开增值税专用发票，受托方退税，受托方完全按自营出口作帐处理。利润正好是手续费收入1%,与本企业自营出口产品的毛利率相差甚远 计算公式：计税依据=收汇额-（手续费+费用）/（1+征退税率差） 手续费不用交营业税 根据39号文第七条第一款7的规定 将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。 出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的 出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外） 审核企业会发现:没有前期预付款,外商结汇后的当天或次日全额向工厂转付,并且是货款的大部分,剩余的款项在退税款退付后才进行支付， ①核查外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括