建筑安装企业会计处理与所得税法的差异.pptxVIP

建筑安装企业会计处理与企业所得税法的差异;会计规定：建造合同的基本概念;税法规定：;;建造合同的特点;建造合同的分类：;会计规定：合同总收入;（1）合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：?①客户能够认可因变更而增加的收入；?②收入能够可靠地计量。 （2）合同索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：?①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；?②对方同意接受的金额能够可靠地计量。 （3）合同奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予以确认：?①根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；?②奖励金额能够可靠地计量。?? ?;合同总成本;直接费用;;工资税法规定;;;;;;;间接费用;;;几种费用的处理;;收入的确认原则：;建造合同结果可以确认的条件;;建造合同结果可以确认的条件;;完工百分比的确定;完工百分比法确认收入;预计合同损失;;;建造合同 应用举例1;;例1、（1）分录;;;例1、（2）分录;;;;例1、（3）分录;;;例1、（4）分录;例1、（4）分录;税法规定;税法规定;税法规定;;;;;;;;江苏省扬州地方税务局关于加强建筑业所 扬地税规〔2011〕6号;;;;;;;建筑安装行业特殊业务的税务处理; 一、“甲供材”建筑业务的税收处理分析 （一）“甲供材”的含义 所谓甲供材料，是指由建设方提供主要材料，由施工方提供劳务和辅助材料的建筑工程。常见的情形是由建筑方提供钢材和混凝土等主要材料。;（二）“甲供材”的形式 甲供材主要有两种形式，一种是名义上由施工方包工包料，但建设方为了保证工程质量等原因，主要材料由自己采购。所采购材料交给施工方时，作为对施工方的预付款处理。一种是施工方包工不包料，或包工包部分材料，主要材料由建设方提供。; （三）“甲供材”的业务流程 如果是第一种形式（包工包料）的甲供材，其业务流程可能有两种方式：一是材料提供方将发票直接开给施工方，建设方不作材料的购进、领用处理。二是材料提供方将发票开给建设方，建设方作材料的购进、领用处理。但不管是何种形式，将来施工方开给建设方的发票中，都包括了工程所用材料的价款在内。; （四）“甲供材”的涉税分析 企业无论以何种方式承包工程（包工包料或包工不包料），其计税营业额是相同的，都包括了工程所用材料、物资和动力的价款在内。但是工程的承包方式不同，涉及的纳税风险可能会不同。 签订包工包料合同，但主要材料由建设方采购，且购料发票直接开给施工方。该种方式最简捷明了，涉税风险最低。建设方不存在纳税义务，施工方按照工程总价款纳税。 ; 签订包工包料合同，但主要材料由建设方采购，且购料发票开给建设方，再由建设方将材料交给施工方。该种方式下，施工方同样要按照工程总价款纳税。 签订包工不包料合同，主要材料由建设方采购，购料发票直接开给建设方，材料由建设方直接计入工程成本。该种方式下，建设方不存在纳税义务，但施工方要按照工程全额纳税。在编制工程预算时，要将该部分税款考虑在内。;;;;;; 二、建筑业总分包工程业务的会计处理及涉税分析 （一）总承包人的会计处理 建筑业总承包人向建设单位收取的总承包款，作为总承包人的劳务收入处理。支付给分包人的分包工程款，作为总承包人工程成本的其他直接费处理，直接计入工程成本。 ; （二）分包人的会计处理 分包人向总承包人收取的分包工程款，作为分包人的劳务收入处理。分包人为分包工程而发生的各项成本费用，按照费用项目计入分包人的工程成本。; （三）总分包工程的涉税分析 如果总承包人将工程分包，总承包人按照总承包价款扣除分包工程款后的余额缴纳营业税。分包人按照分包工程款缴纳营业税。分包人的营业税由分包人自行申报纳税，总承包人无代扣代缴义务。 在开具发票时，总承包人按照总承包价款给建设方开具发票，分包人按照分包工程款给总承包人开具发票。总承包人要凭分包人开具的发票，申报差额纳税。; 三、建筑业中挂靠经营的帐务处理及案例分析 （一）挂靠经营与分包的区别 在实务中，分包一般是指分包人具备建筑资质，领取了营业执照和税务登记证，以自己的名义进行经营。挂靠一般是指挂靠人无建筑资质，或无营业执照和税务登记证，只能以被挂靠人的名义进行经营。; （二）挂靠经营的业务流程 建筑工程如果采用挂靠方式经营，通常情况下，挂靠人在发生各项工程费用时，是以被挂靠人的名义索取发票，然后将发票交由被挂靠人，由被挂靠人作为自己的工程成本进行相应的会计处理。; （三）挂