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逐步综合结转分步法的成本还原 表 1：产品成本计算单 第二车间： A 产品 产量 :1000 件 成本项 月初在产品成 本月发生生产费 合计 分配 完工产品成 月末在产品成 目 本 用 率 本 本 半成品 34800 182400 217200 181 181000 36200 直接工 12000 30900 42900 39 39000 3900 资 制造费 18000 41400 59400 54 54000 5400 用 合计 64800 254700 319500 274 274000 45500 表 1 中计算的 1000 件 A 产品的总成本为 274000 元。其中：“直接材料”或“半成品” 为 181000 元，单位材料成本为 181 元，“直接工资”总成本为 39000 元，单位工资成本为 39 元，“制造费用”总额为 54000 元，单位制造费用为 54 元。 实际上，表 1 中计算的 A 产品的完工产品成本结构， “半成品” 181000 元，“直接工资 39000 元，“制造费用 54000 元是不真实的。 “半成品 181000 元不是生产 1000 件 A 产品所 耗用的真正的材料成本，其中包含了在第一车间所耗用的真正的“材料成本” 、“直接工资” 和“制造费用” 。也就是说， 生产 1000 件 A 产品并不需要这么多原材料。 “直接工资” 39000 元不是生产 1000 件 A 产品所消耗的全部人工成本，这只是在第二车间所消耗的人工成本， 在第一车间所消耗的人工成本包含在“半成品” 181000 元中。也就是说，生产 1000 件 A 产 品不止需要这么多工资。 “制造费用” 54000 元也不是生产 1000 件 A 产品所发生的制造费用， 这只是在第二车间所发生的制造费用， 在第一车间所发生的制造费用包含在 “半成品 181000 元中。也就是说，生产 1000 件 A 产品不只需要这么多制造费用。因此，按综合结转分步法 计算出来的各步骤半成品成本和最后步骤计算出来的完工产品成本， 不能真正体现各生产步 骤半成品成本和最后步骤产成品成本的原始成本项目的结构。 这样的成本结构资料不便于企 业编制材料采购计划、 工资计划和制造费用计划或预算。 为了解决这一问题， 需要对按逐步 综合结转分步法计算出来的产品成本进行“成本还原” 。侧应丝堰是为了把完工产成品中所 释“半成晶”的精合成本逐步分解还原为“直接材料” 、“直接工资”和“制造费用”等原始 的成本项目， 从而求得按其原始成本项目反映的产品成本资料。 成本原的方法是从最后步骤 起．将其耗用上一步骤原为原来的成本项目； 如此自后向前逐步分解还原， 直到第一步骤为 止；然后再将各步骤还原后的相同项目加以汇总， 即可求得按原始成本项目反映的产成品成 本资料。 成本还原有两种方法： 一种是通过计算成本还原率进行成本还原； 另一种是通过计算前 几步骤本月完工半成品成本项目的结构进行成本还原。 计算成本还原率进行成本还原 本月产成品成本中所耗 上步 半成品成本 成本还原率 = 上步本月完工半成品成 本 还原成上步直接材料 =上步本月完工半成品直接材料成本×成本还原率 还原成上步直接工资 =上步本月完工半成品直接工资成本×成本还原率 还原成上步制造费用 =上步本月完工半成品制造费用金额×成本还原率 (2)通过计算前几步骤本月完工半成品成本项目的结构进行成本还原 上步骤本月完工半成品成本结构 =  上步本月完工半成品各 成本项目金额本月完工半成品成本 还原成上步直接材料 =上步本月完工半成品的直接材料比重×本月完工产品所耗上步骤”半成品 ”成本 还原成上步直接工资 =上步本月完工半成品的直接工资比重×本月完工产品所耗上步骤”半成品 ”成本 还原成上步制造费用 =上步本月完工半成品的制造费用比重×本月完工产品所耗上步骤”半成品成本 ” 【例】对表 1 和表 2 所计算的产品成本资料进行成本还原。 表： 2 产品成本计算单 一车间 :A 半成品 完工 量:900 件 成本项目 月初在 本月发生 合计 分配率 完工半成 月末在产 产品成本 生产费用 品成本 品成本 直接材料 36000 84000 120000 120 108000 12000 直接工资 10500 18000 28500 30 27000 1500 制造费用 15000 27750 42750 45 40500 2250 合计 61500 129750 191250 195 175500 15750 成本还原的对象是完工产品成本中所耗上步骤的“半成品”成本  181000 元。需要注意 的是成本还原的对象不是完工产品成本  274000 元。