财务会计学14版e第五章金融资产.pptxVIP

第五章;学习目的与要求 理解金融资产的含义、分类 掌握各项金融资产的核算方法 教学重点与难点 重点：各项金融资产的核算 难点：（1）持有至到期投资摊余成本的确定； （2）金融资产减值的核算。;;第五章 金融资产; 第一节 金融资产概述; 第一节 金融资产概述;第一节 金融资产概述;3.权益工具：指能够证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，是一种所有权凭证，体现了一种合约权利。 4.金融工具：指形成一个企业的金融资产、并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。包括金融资产、金融负债和权益工具。 （是企业进行投资、融资、风险管理的工具）; 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） ;金融工具;;投资的控制;第一节 金融资产概述;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;二、分类;1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 ;例：甲公司为一家大型企业，作为乙公司IPO（首次公开发行股票）时的战略投资者，拟购入2亿股股票，每股发行价5元，需筹资10亿元资金。如果甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，年利率6%，则每年利息为6000万元，计入当期财务费用。 甲公司发行债券后，购买2亿股乙公司普通股，作为战略投资者，应该长期持有，一般应分类为可供出售金融资产，期末按公允价值计量，并且把公允价值变动计入资本公积。如果该股票发行后，上市时股价为每股8元，则甲公司该股票公允价值为16亿元，增加6亿，扣除6000万利息，实现净收益5.4亿元。但是，将购入的股票作为可供出售金融资产，公允价值变动6亿元计入了资本公积，列示在资产负债表，而利息费用6000万列示在利润表，利润表中反而亏损6000万。这就是由于“计量基础”不同导致不能正确评价业绩。为此，应将该股票“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，利润表中就能反映5.4亿的业绩。;三、交易性金融资产 1.定义及内容 是指为了近期内出售的金融资产。交易活跃和频繁，主要从其价格的短期波动中获利。如企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等。 2.确认（也是所有金融资产的确认方法） （1）初始确认：当企业成为金融工具合同的一方时 （2）终止确认： ①收取该金融资产现金流量的合同权力终止； ②该金融资产已转移。;3.计量 （1）初始计量 ——按照公允价值作为初始确认金额，相关交易费用直接计入当期损益（投资收益）。 交易费用是指直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目（应收股利、应收利息）。这种处理方法不限于交易性金融资产。;（2）后续计量——公允价值(且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用),公允价值与账面余额的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。 （3）处置——应按实际收到的价款减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额确认处置损益，计入投资收益。 4.会计处理 “交易性金融资产” ——成本 ——公允价值变动 “公允价值变动损益” “投资收益”;公允价值变动损益(损益类);取得交易性金融资产的处理;持有期间公允价值变动的处理;持有期间现金股利或债券利息的处理;交易性金融资产处置的处理;乙公司于20×2年7月13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；初始确认时，该股票划分为交易性金融资产。 乙公司至20×2年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16元， 20×3年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用1.3万元。 ;（1）20×2年7月13日，购入股票 借：交易性金融资产——成本 15 000 000 投资收益 30 000 贷：银行存款 15 030 000 （2）20×2年12月31日，确认股票价格变动 借：交易性金融资产——公允价值变动 1 000 000 贷：公允价值变动损益 1 000 0