期货交易的财税处理.pptx

期货交易的财税处理 永安期货朱红斌2014-01-08期货交易的财税处理一：期货交易的财务处理1.期货交易相关的会计法规2.投机交易的会计处理3.套期保值的会计处理4.有价证券冲抵保证金二：期货交易的税务处理1.企业所得税2.增值税财务处理1.期货交易相关的会计法规2.投机的会计处理3.套期保值的会计处理4.有关有价证券冲抵保证金相关的会计法规第一阶段：2006年2月15日以前新企业会计准则未发布，执行旧的准则相关规定，与期货相关的主要法规、规章包括： 《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字【1997】44号）；《企业商品期货业务会计处理暂行规定》（财会【1997】51号）；《企业商品期货业务会计处理补充规定》（财会【2000】19号）；第二阶段：2006年2月15日以后，执行《企业会计准则》，与国际会计准则趋同。（CAS#22、CAS#24）投机会计处理投机交易的会计处理适用于会计准则第22号---金融工具确认和计量，按照衍生工具以交易性金融资产进行处理。在开仓时：借：交易性金融资产---衍生工具---XX期货合约借：投资收益---期货手续费 贷：其他货币资金---期货保证金---非套保合约投机会计处理结算盈利时：借:其他货币资金---期货保证金---非套保合约借：交易性金融资产---衍生工具---XX期货合约 贷：公允价值变动损益---交易性金融资产---衍生工具（结算亏损时按相反方向处理）平仓时：借：其他货币资金---期货保证金---非套保合约 贷：交易性金融资产---衍生工具---XX期货合约 贷：投资收益---差价收益---衍生工具套期保值的会计处理套期保值的定义：根据CAS#24，套期保值（以下简称“套期”）是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。定义的要素：套期工具：企业为套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具。常见套期工具包括：衍生工具（无法有效对冲风险的除外）、可规避外汇风险的非衍生金融资产或负债（如某种外币借款可作为对同种外币结算销售承若的套期工具）。套期保值的会计处理被套期项目：企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的资产、负债、确定承若、很可能发生的交易或其组合、部分组合。常见项目包括：库存商品、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款、长期借款、预计商品销售、预计商品购买、对境外经营净投资。套期保值会计处理套期保值会计的分类：公允价值套期：对已确认资产或负债、尚未确认的确定承若，或该资产或负债、尚未确认的确定承若中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。举例：某铜业公司为防止所持有的存货价值下跌，通过期货公司卖出沪铜1405期货合约，持有沪铜空头头寸。公允价值：是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。套期保值会计处理现金流量套期：对现金流量变动风险进行的套期。举例：某钢铁企业与某境外公司签订协议，计划半年后以美元购入一批铁矿石，为锁定所需支付的外汇金额，该钢铁企业与某银行签订一项6个月到期的远期外汇合约。境外经营净投资套期：对境外经营净投资外汇风险进行的套期。举例：某集团公司对其境外子公司持有一项境外净投资，为规避外汇风险，该集团公司与某银行签订了一项外汇远期协议。套期保值会计处理对于套期保值会计，有明确的适用条件：1.正式书面文件指定套期关系；2.套期高度有效（对冲效果80%--125%）；3.预期交易很可能发生；4.套期有效性能有效可靠计量；5.持续（至少每年）评估并确保套期有效性。只有满足上述条件，才适合企业会计准则第24号。这也是套期会计的局限性，既非所有类型的套期保值都需要运用套期保值会计，也非所有类型的套期保值都可以运用套期会计。套期有效性评估方法：主要条款比较法、比率分析法、回归分析法。套期保值会计处理套期会计的确认和计量：公允价值套期：套期工具公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。现金流量套期：套期工具利得或损失中属于有效套期部分，直接计入所有者权益；无效套期部分，计入当期损益。境外经营净投资套期按照类似于现金流量套期会计规定处理。有效套期部分直接确认为所有者权益，并单列项目反映。无效套期部分应计入当期损益。套期保值会计处理入金时：借：其他货币资金---期货保证金---套保合约 贷：银行存款---XX银行当需要追加期货保证金时：借：套期工具---保证金占用