注册会计师审计内部交流资料.pptx

**会计师事务所 内部交流资料 （四） ;重要提示; 本期交流包括以下会计科目： 其他应收款/其他应付款 待摊费用/预提费用 预付款项/应付账款;第一部分 其他应收款底稿的编制要点;1、执行“获取或编制其他应收款明细表”的程序时，需注意： （1）务必标注其他应收款内容及性质，进行类别分析，重点关注是否存在资金占用、变相拆借资金、隐形投资、误用会计科目、或有损失、费用挂账等现象。 提示： A、对于余额重大的往来账项要索取相关文件，要充分关注新增的与公司业务无关的往来单位款项以及明细科目名称异常的项目，比如其他户、综合户、9999户等，对异常账户名称的期末余额要按最明细项目进行分解，并对其中明细项目当期的发生额进行查验； B、对于暂挂其他应收款中的法院、财政会计核算中心、律师事务所等单位款项必须逐笔检查，并索取每笔发生额对应的资料，如起诉文件、法院裁决、律师协议等。; C、要充分关注明细账摘要内容异常的项目，对账面对于同一事项进行频繁的调整或者期末突击调整要保持足够的执业敏感。 D、不要放过期末余额很小但发生额很大的异常户（三角债）。 E、对部分费用挂账性质的明细保持足够敏感（如庆典活动借款、工程部旧房整修借款、培训部的借款等等），对于这类往来余额，应向相关部门询问外部单位的劳务发生情况，必要时索取相关资料。如庆典是否已在报告期举行、房屋整修工程是否已经完工、培训计划是否已经执行完毕等等。对于劳务实际已经发生但尚未取得发票或者金额尚不能最终确定的事项应作为预提费用处理。 ;F、有无误用科目的情况;第一部分 其他应收款底稿的编制要点;债务人名称; (4)检查非记账本位币其他应收款的折算汇率及折算是否正确。 提示：对于非记账本位币其他应收款明细项目应单列表格测算（外币金额式明细表），并且建议按明细检查，以便于发现会计差错。 (5)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。 提示：建议对贷方余额单列表格，或者在明细表合计数下增加借方余额项目合计、贷方余额项目合计两行，并且对所有可合??的数据列合计列示。 (6)对其他应收款余额作分析性复核 提示：对余额较大、发生额较大、账龄较长、波动较大重点查验分析合理性并作出记录。关注上年账龄较长的应收款项本期变动情况，对本期减少的长账龄款项要检查变动真实性。防止企业利用会计估计调节利润。; 2、执行“对其他应收款进行函证”的程序时，需注意： （1）不忘编制“其他应收款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。 提示： A、函证要在进场第一时间发出，选取样本确定函证金额时，做到重点项目、异常项目必函； B、注意查找相同往来单位在应收账款、其他应付款科目有无同时挂账的情况，对相同单位的不同性质往来切记不要遗漏； C、必须对发出的询证函通过各种途径进行催收，对发函结果要及时的跟踪分析，如遇回收困难应及时向项目经理求助。 ;(2)对于所有未回函的其他应收款，均应执行替代审计程序。 提示：A、替代程序需要解决的问题：交易真实性-可对过去的交易事项进行核对分析查验；款项可收回性-可通过期后有关交易事项进行追认分析确认。 B、执行替代程序前请先对余额进行分解，对分解出来的明细项目再执行检查等程序。 C、对虽已回函相符，但仍存在疑虑的重要其他应收款账户也应当执行替代程序。尽可能收集相关合同协议以及余额形成原因等相关资料，据此判断该部分款项涉及交易是否合法真实。 D、实务中的操作方法：与函证同时进行 ; 3、执行“获取或编制其他应收款账龄分析表”的程序时，应注意： (1)测试账龄划分的适当性。 提示：A、先逐笔认定，在确实不能逐笔认定的情况下再根据“先借先还”的原则确定。 B、请不要给错留在明细表上的坏账准备划分账龄 C、要特别关注账项调整对账龄分析的影响，以及从其他科目调整计入的应收款项的账龄；抽查部分余额追查发生额；与上年余额比较 D、注意与上期账龄的衔接 ;A公司其他应收款增减变动表：;第一部分 其他应收款底稿的编制要点;1;之间往来的相关内容； 6、关注本期核销其他应收款的依据是否合理，是否经过的适当的审批程序，是否符合相关税收法规的规定； 7、函证程序，针对未函证以及未回函的往来需执行替代程序； 8、检查期后回款的情况； 9、为附注披露需要，需要关注的事项;类 别;账龄;应收账款内容;其他应收款内容;股东单位名称;往来单位名称;第二部分 其他应付款底稿的编制要点;第二部分 其他应付款底稿的编制要点;（3）有无不属于“其他应付款”核算范围的款项;2、执行“验证其他应付款的披露是否恰当”审计程序时，应注意： （1）列示持股5%以上股东及关联方往来