注册会计师法律责任.pptx

注册会计师的法律责任 ;;概述;;注册会计师审计责任发展简史;审计师陷入法律诉讼的原因;第一节 注册会计师法律责任概述;二、会计责任和审计责任; 会计责任与审计责任;三、错误和舞弊 ;（二）舞弊 舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。舞弊的重要特征是故意，一般包括：(1)伪造、编造业务记录或会计凭证；(2)侵占、流失资产；(3)隐瞒或删除经济业务事项；(4)记录虚假的经济业务事项；(5)蓄意使用不当的会计政策和会计估计；（6）故意遗漏应披露的事项或披露虚假信息；（7）篡改、伪造、虚构编制会计报表的数据等都是舞弊。 ;第二节 注册会计师法律责任的成因 ;一、导致注册会计师法律责任产生的社会原因;二、被审计单位方面的原因 ;;三、会计师事务所和注册会计师自身的原因;;当过失给他人造成损害时，注册会计师应承担过失责任。过失可分为普通过失和重大过失。 普通过失也称一般过失，是指审计人员在执业过程中没有保持合理的职业谨慎，在审计工作中没有严格按照审计准则的要求从事审计工作。例如，未对特定审计项目取得必要和充分的审计证据，可视为一般过失； 重大过失是指审计人员在执业过程中缺乏最起码的职业谨慎，在审计工作中没有遵循审计准则或没有按审计准则的要求执行审计。 还有一种过失叫“共同过失”，指注册会计师存在过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，而蒙受损失。 ;（三）欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的极端错误行为。作案具有不良动机是欺诈的主要特征，是欺诈与过失的主要区别。 与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。法律对注册会计师的诉讼案件采用“举证责任倒置”的原则，当注册会计师不能举证自己没有责任时，可能被“推定欺诈”。 ;;第三节 注册会计师法律责任的种类 ;一、注册会计师行政责任 ;⒉ 质量责任 质量责任是指注册会计师在执行业务过程中，虽然执行了行业规定的各种程序，但由于存在过失，使审计工作质量不高，报告结论有差错，给报告使用人带来损失而应承担的责任。 质量责任主要包括两方面，一是注册会计师在执行业务过程中有否认真遵循了技术标准。二是会计师事务所在业务管理过程中，有否制定一套有效的控制制度来保证业务的质量。 ;（二）注册会计师和事务所在道德行为规范方面应承担的行政责任 ;第19条规定“事务所通过下列任何一种方式招揽业务，并责令改正，予以警告；情节严重的，予以暂停执业：（1）对其能力进行广告宣传；（2）向有关单位和个人分成、支付回扣、佣金或介绍费等；（3）对客户或其他单位和个人进行胁迫、欺诈、利诱；（4）降价收费。”;二、注册会计师民事责任 ;⒉ 侵权的民事责任 我国民法通则第111条规定：“侵占国家的、集体的财产或者他人财产的，应当返还财产，不能返还财产的，应当折价赔偿。损坏国家的、集体的财产或者他人财产的，应当恢复原状或者折价赔偿，受害人因此遭受重大损失的，侵害人应当赔偿损失。” ⒊ 无过错责任 无过错责任不适用于注册会计师。 ;（三）《注册会计师法》 ;（四）《证券法》;三、注册会计师刑事责任 ;除《中华人民共和国刑法》中所规定的注册会计师承担的刑事责任外，《中华人民共和国注册会计师法》、《公司法》、《中华人民共和国证券法》中也有关于注册会计师刑事责任的规定。如《中华人民共和国注册会计师法》第39条规定：“会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”《中华人民共和国证券法》第189条规定：“证券交易所……社会中介机构及其从业人员……在证券交易活动中作出虚假陈述或信息误导的，责令改正，处以三万元以上二十万元以下的罚款……，构成犯罪的，依法追究刑事责任。” ;第四节 注册会计师法律责任防范措施;一、政府应采取的措施 ;二、行业自律组织应采取的措施;三、会计师事务所应采取的措施 ;四、注册会计师应采取的措施 ;思考？;思考？