第03章企业合并与合并会计报表.pptxVIP

第三章 企业合并与合并会计报表;学 习 目 标; 第一节　 企业合并及会计处理问题 第二节 企业合并过程的会计处理 第三节 　合并会计报表的基本原理与方法 第四节　 股权取得日合并会计报表的编制 第五节　 股权取得日后合并报表的编制;第一节　企业合并及会计处理问题;二、 企业合并的形式;按照企业合并前后是否受同一方控制分类;三、企业合并的会计问题 ;第二节 企业合并过程的会计处理;3）2001年7月，FASB发布了SFAS141“企业合并” SFAS141相对之前的APB16有两点主要变化：其一，取消权益结合法；其二，并购商誉不摊销，只做减值测试 IASC IASB： 1）IASC《国际会计准则第22号一企业合并》允许使用购买法与权益结合法,但同时对权益结合法的使用规定了严格的限制条件 2）2004年3月发布《国际财务报告准则第3号——企业合并》取消权益结合法 ; 我国企业合并会计规范的沿革： 1995年 《合并会计报表暂行规定》 1996年 《关于合并会计报表合并范围请示的复函》 1997年 《企业兼并有关会计问题暂行规定》 1999年 《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》 2000年 《企业会计制度》 2002年 《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》 2003年 《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》; 我国企业应用合并会计方法的现状分析 合并会计方法的选择在会计规范和实务中存在冲突 　　截至2003年12月，我国证券市场共发生16起换股合并 ，无一例外地采用了权益结合法 ;;　　2004年１月３０日，ＴＣＬ集团完成对ＴＣＬ通讯的吸收合并，实现整体上市。因为使用权益结合法处理企业合并，其净资产比购买法下减少１４．０８亿，占ＴＣＬ集团净资产比例为２２．５５％，同时净利润比购买法下多０．６３亿，２００３年上半年净资产收益率高出５８．０９％． 结论: 缺乏规范将使合并会计信息缺乏可比性，也使投资者不了解合并所使用的会计方法。合并会计方法选择的混乱，使证券市场的投资理性受到削弱，制订合并会计准则刻不容缓。 ;一、购买法;购买成本 ;; 可辨认净资产公允价值：;; 二、权益结合法 ;我国最新《企业会计准则》规定：对同一控制下企业合并应采用权益结合法核算；非同一控制下企业合并按购买法组织核算。;比较项目 ;１、同一控制下企业合并的处理原则（从最终控制方角度确定相应的处理原则）;３）合并中不确认损益 合并方在合并中取得的净资产账面价值相对于支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。;２、会计处理;长期股权投资的确认和计量——《企业会计准则第２号——长期股权投资》 　　合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本。 ——以支付现金、非现金资产方式进行的，该初始投资成本与支付现金、非现金资产的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。 ——合并方以发行权益性证券为支付对价——按发行股份面值总额作为股本或实收资本，确认的长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。 ;资本公积;合并日合并财务报表的编制;——留存收益的调整:对被合并方在合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，按下列规定，自合并方的资本公积转入留存收益。有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限. ①确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润” 合并工作底稿中调整分录： 　　　　　借：资本公积 　　　　　　贷：盈余公积 　　　　　　　　未分配利润;②确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应以合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额为限，将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。 　　因合并方的资本公积（资本溢价或股本