国家税务总局稽查培训材料--税务稽查案例-关联企业往来业务稽查案例(DOC24页).docxVIP

第九章 关联企业往来业务稽查案例 9-1 某矿业公司关联交易涉税案 本案特点： 本案税务稽查部门在选案环节注重分析， 在检查环节实施有效的 检查方法， 发现纳税人之间存在关联关系， 依据税法规定对关联交易价格进行纳 税调整。本案的查处，对税务机关查处关联交易案具有一定的借鉴意义。 一、案件背景情况 2007 年 9 月，某县地方税务局稽查局 （ 以下简称稽查局 ）通过对征管资料的 案头分析，发现近几年当地部分矿山企业的销售收入一直保持在较低水平，这与 市场上铜矿石供不应求、价格连续攀高的现状不相适应。针对这些情况，稽查局 按照选案程序，上报批准后，对某矿业有限公司 2006 年地方各税纳税情况进行 检查。 （二）纳税人基本情况 某矿业公司主要从事铜矿石采掘销售业务，为增值税一般纳税人，企业所得 税征收方式为核定征收，核定应税所得率 7% ，由地方税务机关负责征管。该公 司 2006 年度申报销售收入 155.23 万元，全年共销售铜矿石 24892.08 吨。该公 司申报 2006 年度应纳税所得额 10.87 万元，申报缴纳企业所得税 3.59 万元。 二、检查过程与检查方法 （一）检查预案 检查人员在检查前调阅了某矿业有限公司的税收征管资料， 了解到该公司收 入核算基本符合会计制度规定，但成本费用核算混乱。根据这种情况，制定了如 下检查预案： . 重点检查企业的销售收入，从销售数量、销售价格和往来账户等方面进行 检查。 .检查企业与运输相关的凭证，从运费上检查核对企业的销售数量。 .检查企业相关生产记录，以核对企业的产量。 .检查企业的成本、费用等账户，督促企业健全财务核算制度，完善财务账 务处理程序。 （二）检查具体方法 . 初查，发现疑点 检查人员依照法定的程序，对该公司实施了实地检查，通过检查该公司财务 核算情况，开采的铜矿石入库、出库均有记载，纳税申报正常，未发现有其他违 规行为， 但是有一个现象引起了检查人员的注意， 那就是销售收入只有 155 万余 元，而账面反映亏损额却有 40 多万元，这与该单位实际经营的状况以及当前的 市场行情很不相符。 .再查，线索显现 是什么原因造成亏损额较大？是故意扩大成本，还是隐瞒了收入，还是另有 隐情？检查人员带着这一系列疑问进行了进一步核查。通过仔细查阅该单位经营 账簿及相关资料，并询问了该单位有关人员，了解到该公司实际开采的铜矿石年 末无库存，已全部实现销售 ,2006 年共销售铜矿石 24892.08 吨，但由于该公司 销售时未及时开具增值税发票， 将部分收入记入了 2007 年 1 月份， 其中： 4030.88 吨销售给某选矿厂，取得销售收入 46.02 万元，另有 331.20 吨销售给邻县某矿 业有限公司，实现销售收入 2.03 万元，除此之外未发现其他问题。 .调整思路，实施账外调查 在案情分析会上，检查人员将案件检查进展情况和发现的问题进行了汇报。 与会人员一致认为：在市场行情一路看好，铜价（铜精砂）从 2004 年每吨不到 8000 元上涨到 2006 年的每吨 3 万多元，在原材料和人工工资等基本没有上涨， 生产正常的情况下， 该企业账面亏损较大 ,与常理不符。 稽查人员当即决定调整稽 查思路，对该公司实施外调稽查，到主要销售对象邻县某矿业有限公司进行外调 核实。 1 ）外调核实。在邻县地方税务局稽查局的配合下，检查人员对邻县某矿 业有限公司购进情况进行了核对，从账面看，记载的购进数量、金额与检查的该 矿业有限公司账面记载完全一致，未发现问题。但是细心的外调人员发现：该公 司的营业执照上法定代表人与检查对象本地某矿业公司一股东名字相同。进一步 核查，该公司投资人及股份情况为：王某占股份 16.66% 、沈某占股份 16.67% 、 殷某占股份 16.66% ，其余股份为众多小股东。经查证，这三人对该公司拥有控 股权和控制权。 2 ）获取重要证据。外调后，检查人员立即回来对检查的某矿业有限公司 投资人及所占股份进行了核实，经查实 :该企业股东和邻县 T 公司的股东完全相 同，其中王某股份占 33.3% 、沈某股份占 33.4% 、殷某股份占 33.3% ，三人拥有 该公司的全部股份。很明显，根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》 （以下简称《征管法实施细则》）第五十一条规定，某矿业公司与邻县某矿业有 限公司属关联企业。稽查人员再次对所检查的资料进行分析对比，很快发现问题 的症结所在： 该公司铜矿石 2006 年度销售给其关联企业收入为 133.25 万元， 销 售单价 70.8 元；销售给某选矿厂收入 46.37 万元，销售单价每吨 115.04 元，二 者价格明显相差较大，销售给关联企业的价格明显偏低。而从公司的入库铜矿石 品位看，基本在 0.8-0.