注册会计师审计考试辅导讲义错报.pdf

注册会计师审计考试辅导讲义：错报 2018 年注册会计师审计考试辅导讲义：错报 错报 (一)错报的定义 1.错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与 按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、 分类、列报或披露之 间存在的差异 ;或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大 方面实现公允反映， 需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。 2.导致错报的事项 (1)收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误 ; (2)遗漏某项金额或披露 ; (3) 由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计 ; (4)注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会 计政策作出不恰当的选择和运用。 (二)累积识别出的错报 1.确定明显微小错报的临界值的要求 2.确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素 (教材新增 ) 3.区分三种不同类别的错报 1.确定明显微小错报的临界值的要求 (教材 P35) 注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时， 确定一个明显微 小错报的临界值， 低于该临界值的错报视为明显微小的错报， 可以不 累积。 2.确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素 (教材新增 ) (1) 以前年度审计中识别出的错报 (包括已更正和未更正错报 ) 的 数量和金额 ; (2)重大错报风险的评估结果 ; (3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期 望 ; (4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资 者的期望。 (1) 明显微小错报临界值低于财务报表整体重要性 5% 的情况举 例： ①预计有较多审计调整 ; ②较高重大错报风险 ; ③已识别出较多重大风险 ; ④跨地域大型联合项目审计 ; ⑤被审计单位和审计委员会希望知晓所有错报或低于财务报表 整体重要性 5%的金额错报。 (2) 明显微小错报临界值高于财务报表整体重要性 5% 的情况举 例： ①预计当年审计调整较少或金额不重大 ; ②以前年度调整较少或金额不重大 ; ③风险评估结果为低 ; ④跨地域项目所涉及地区较少 ; ⑤被审计单位和审计委员会希望仅沟通大于 5%的未更正错报。 3.区分三种不同类别的错报 为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与 管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为以下三种情形： 识别出的错报 具体情形 事实错报 (1)被审计单位收集和处理数据的错误； (2)对事实的忽略或误解； (3)故意舞弊行为。 判断错报 (1)管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异； (2)管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由 于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报， 管理