注册会计师会计租赁重难点复习.pdf

第二十一章 租赁 【章节提示 】本章内容阐述承租人和出租人融资租赁、 经营租赁和售后租回交易的会计处理。 近 3 年考题为客观题，分数不高，属于不太重要章节。 本章重点与难点 【考点一】承租人的会计处理 一、承租人对经营租赁的会计处理 对于经营租赁的租金， 承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期 损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。 或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 在某些情况下， 出租人可能对经营租赁提供激励措施， 如免租期、 承担承租人的某些费用等。 在出租人提供了免租期的情况下， 承租人应将租金总额在整个租赁期内， 而不是在租赁期扣 除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下， 承租人应将该费用从租金总额中扣除， 并将租 金余额在租赁期内进行分摊。 二、承租人对融资租赁的会计处理 （一）租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日， 承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额 现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价 值，其差额作为未确认融资费用。 会计分录为： 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 承租人在计算最低租赁付款额的现值时， 能够取得出租人租赁内含利率的， 应当采用租赁内 含利率作为折现率； 否则， 应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。 承租人无法取得出租 人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 租赁内含利率， 是指在租赁开始日， 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于 租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的， 可归属于租赁项目的手续费、 律师费、 差 旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。 会计分录为： 借：固定资产（或在建工程） 贷：银行存款 （二）未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。 承租人应当采用实际利率法计算确认当 期的融资费用。会计分录为： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 每期未确认融资费用摊销 =期初应付本金余额×实际利率 = （期初长期应付款余额 - 期初未确认融资费用余额）×实际利率 （三）租赁资产折旧的计提 1. 折旧政策 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。 如果承租人或与其有 关的第三方对租赁资产余值提供了担保， 则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价 值扣除担保余值后的余额； 如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保， 则 应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。 应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。 2. 折旧期间 如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的， 应当在租赁资产使用寿命内计提折 旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的， 应当在租赁期与租赁资产使用 寿命两者中较短的期间内计提折旧。 （四）履约成本的会计处理 履约成本应在实际发生时，通常计入当期损益。 （五）或有租金的会计处理 或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。 （六）租赁期届满时的会计处理 1．返还租赁资产 如果存在承租人