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第 一 章 总 论
本章近年来主要以客观性试题出现,近年所占分值较低。 2007 年考到 2 分,但 2006 和 2008 年
没有涉及到考点,但是,本章所涉及的会计基础理论对全书的学习具有重要的指导意义。
本章包括七节内容,其中第三节会计基本假设、第四节会计信息质量要求、第五节会计要素确
认和计量是本章的重点。
第一节 会计概述
主要了解 2007 年 1 月 1 日开始实施新的企业会计准则体系,包括 1 项基本准则、 38 项具体准
则和相关的解释公告。目前为止,解释公告已经发布了两个,解释公告是对准则执行过程中的一些
问题会计准则委员会所做的一些解释。
2009 年新教材中的一些变化在已经发布的解释公告中都已经有所体现。 新的会计准则体系实现
了与国际财务报告准则的趋同。 在学习过程中应该掌握, 在我国的会计准则与国际会计准则趋同后,
在国际资本市场上,哪些国家,哪些地区认同我国的会计准则,这种问题其实就是会计准则的等效
问题。趋同应得到其他国家或地区的认可。
目前大陆会计准则与香港会计准则已经实现了等效,不需要将会计报表进行准则差异的调节,
节约了会计成本;欧盟也基本认可了中国会计准则与国际财务报告准则的等效。
中国会计准则还应扩大与其他国家或地区会计准则等效的范围,增强中国会计准则在国际资本
市场上的影响能力。
第二节 财务报告的目标
财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。包括:
(1)提供与财务报告使用者决策相关的会计信息;(决策相关)
(2 )反映企业管理者受托责任的履行情况。(受托责任)
现代企业都是两权分离,即所有权与经营权分离,企业财务状况及获利能力等情况只能通过财
务报告来反映。
另外,财务报告的目标是我们理解财务会计问题的起点,是整个财务会计体系的核心和灵魂。
第三节 会计基本假设与会计基础
一、会计基本假设
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
1. 会计主体
界定会计核算的空间范围。比如要把企业和投资者的资金运动分开,会计主体与法律主体也要
进行区别。通常法律主体一定是会计主体,但会计主体不一定是法律主体(如独立核算的事业部、
分公司、合并报表对应的会计主体等)。
2. 持续经营
界定会计核算的时间范围。只有设定企业是持续经营的,才能进行正常的会计处理。采用历史
成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等,都是基于企业是持续经营的。
3. 会计分期
为了在经营过程当中对投资者、经营者的决策提供有用的信息,就要将持续不断的经营期间划
分为一个个首尾相接间距相等的会计期间,这个划分是人为假定的,通常包括年度和会计中期,年
度的划分通常是 1 月 1 日到 12 月 31 日,中期就是短于 1 年的报告期间,包括季报、月报以及半年
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报。由于会计分期,产生了当期与其他期间的差别,从而出现了权责发生制和收付实现制的区别,
进而有应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。
4. 货币计量
我国境内的企业,其会计核算通常以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主
的企业,可以选定某种外币作为记账本位币。货币计量假设中还需要假设币值稳定。
二、会计基础:权责发生制
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
所谓权责发生制是指在对收入、费用进行确认的时候要以权责关系为依据,而不是以款项的收
付为依据。和权责发生制相对应的概念是收付实现制,它是以款项的收付为依据确认收入和费用。
权责发生制具有一定的局限性,主要在于利润表中的利润没有对应的现金流量,由此可能误导
投资者
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